Меню

Вычет ндс при аренде оборудования

Вычет ндс при аренде оборудования

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Предприятие (общая система налогообложения, арендодатель) заключило договор аренды нежилого помещения с условиями выкупа с другим предприятием. Энергосбытовая компания предъявляет счет-фактуры на оплату электроэнергии. НДС принимается к вычету в полной сумме. Предприятие же, в свою очередь, выставляет счет-фактуру на электроэнергию арендатору и в ней указывает следующий текст: «Возмещение затрат по электроэнергии за август 2020 г.». НДС начисляется к уплате. При этом в договоре аренды ничего не сказано про возмещение затрат.
Правильно ли это?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Компенсация арендодателю стоимости электроэнергии правомерна даже в том случае, если стороны не зафиксировали это в договоре. Но все же рекомендуем урегулировать договором (допсоглашением) вопрос о порядке возмещения расходов арендодателя на оплату электроэнергии, фактически потребляемой арендатором. Примерная формулировка фрагмента договора приведена в Обосновании.
Перевыставление счетов-фактур на электроэнергию арендатору правомерно. У арендодателя есть право на вычет НДС, предъявленного энергоснабжающей организацией. Но тем не менее нельзя полностью исключить риска споров с налоговым органом.

Обоснование вывода:
На практике существует несколько способов обеспечения арендатора коммунальными услугами:
— арендатор самостоятельно заключает договоры на коммунальные услуги с поставщиками услуг;
— арендатор заключает с арендодателем агентский договор, чтобы последний выступал его представителем перед поставщиками коммунальных услуг;
— арендатор компенсирует арендодателю стоимость коммунальных услуг в составе арендной платы;
— арендатор компенсирует арендодателю стоимость коммунальных услуг отдельным платежом (по отдельному счету).
Из текста вопроса следует, что здесь подходит такой вариант формулировки договора: арендатор компенсирует арендодателю стоимость потребленной электроэнергии (в т.ч. НДС) отдельным платежом. Расчет производится по тарифу энергоснабжающей организации. Правомерность такой формулировки подтверждается, например, постановлением Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12664/08, постановлением Шестнадцатого ААС от 05.08.2019 N 16АП-2778/19.
В постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12664/08 указано, что без обеспечения помещения электроэнергией, водой, теплоэнергией, другими видами коммунального обслуживания арендатор не имеет возможности реализовать право пользования арендуемым помещением, необходимым ему для осуществления своей деятельности. Из этого довода ВАС следует вывод, что перевыставление счетов-фактур арендодателем арендатору правомерно.
Отмечаем, что компенсация арендодателю стоимости коммунальных услуг (в данном случае электроэнергии) правомерна даже в том случае, если стороны не зафиксировали в договоре аренды порядок распределения расходов на их оплату, поскольку стоимость коммунальных услуг не является по умолчанию частью арендной платы, а признается расходами на содержание арендованного имущества, которые по общему правилу возлагаются на арендатора. В большинстве случаев арбитражные суды признают оплату коммунальных услуг расходами арендатора на содержание имущества (смотрите, например, определение ВАС РФ от 14.03.2008 N 3270/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2007 N А05-3280/2006, ФАС Уральского округа от 12.09.2007 N Ф09-10517/06-С6, ФАС Центрального округа от 28.03.2007 N А36-1394/2006 и от 07.04.2008 N А68-280/07-24/7, Восемнадцатого ААС от 02.07.2009 N 18АП-3203/2009).
Официальная позиция Минфина и ФНС состоит в том, что арендодатель не может перевыставлять арендатору счета-фактуры на стоимость услуг, оказанных арендодателю снабжающими организациями, и объекта обложения НДС у арендодателя не возникает (письма Минфина России от 31.12.2008 N 03-07-11/39, от 14.05.2008 N 03-03-06/2/51, от 27.12.2007 N 03-03-06/1/895, от 10.02.2011 N 03-03-06/1/86, письма ФНС России от 29.12.2005 N 03-4-03/2299/28@, от 23.04.2007 N ШТ-6-03/340@, от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@ (п. 2)).
Далее, следуя логике приведенных разъяснений, если обязанность по выставлению счетов-фактур у арендодателя отсутствует, то и право на вычет НДС по коммунальным услугам, компенсируемым арендатором, формально не возникает (письма УФНС России по г. Москве от 24.05.2007 N 19-11/48202 и от 21.05.2008 N 19-11/48675). Аналогичный вывод представлен в письмах Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-11/232, от 03.03.2006 N 03-04-15/52.
Но мы делаем вывод, что есть аргументы принимать к вычету весь НДС от ресурсоснабжающей организации в данной ситуации.
Рассматривая споры о применении вычета при передаче электроэнергии абонентом субабоненту, суды указывают, что если отпуск электроэнергии субабоненту является реализацией и подлежит обложению НДС, то, соответственно, налогоплательщик имеет право на применение налогового вычета, так как налоговое законодательство не содержит ограничений на предъявление вычетов по НДС при такой передаче (смотрите, например, определение ВАС РФ от 21.08.2008 N 10600/08, постановления ФАС Московского округа от 11.07.2014 N Ф05-7100/14 по делу N А40-17937/2013, от 15.02.2011 N КА-А40/11-11 по делу N А40-88545/09-114-539, ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2010 N Ф07-9614/2010 по делу N А56-91641/2009, ФАС Поволжского округа от 06.05.2010 по делу N А72-15872/2009). В таком случае можно говорить о том, что приобретенные ресурсы используются в облагаемой НДС деятельности, и, соответственно, «входной» НДС у абонента (в данном случае у арендодателя) принимается к вычету.
Суды указывают, что налоговое законодательство не предусматривает обязательного наличия согласия или разрешения энергоснабжающей организации для признания отпуска абонентом субабоненту электроэнергии операцией, признаваемой объектом обложения НДС. Для применения налоговых вычетов необходимо только соблюдение предусмотренных ст.ст. 169, 171-172 НК РФ условий (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2013 N 09АП-30681/13). Нормы НК РФ, устанавливающие основания и порядок применения налоговых вычетов по НДС, подлежат применению независимо от соблюдения сторонами по договору положений ГК РФ (постановления ФАС Поволжского округа от 14.07.2011 N Ф06-5841/11, ФАС Московского округа от 05.06.2009 N КА-А40/4954-09).
В то же время нельзя исключать риск споров с налоговым органом, т.к. есть судебные акты, запрещающие вычет по коммунальным услугам арендодателю. ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 12.09.2006 N А52-353/2006/2 указал, что предприниматель (арендодатель) не осуществляет реализации коммунальных услуг, выручки от этой операции не имеет, сумма возмещения коммунальных расходов не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, Предприниматель не праве включать в состав налоговых вычетов суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного организациям за оказанные его арендаторам коммунальные услуги. Но следует учесть, что ситуация в этом судебном акте отлична от ситуации, изложенной в вопросе, т.к. из текста вопроса следует, что арендодатель сумму перевыставляемой электроэнергии включает в выручку и облагает ее НДС.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Обеспечение арендатора коммунальными услугами;
— Энциклопедия решений. Как облагаются НДС коммунальные услуги при аренде помещений?;
— Вопрос: МУП, применяющее общую систему налогообложения, приобретает электроэнергию и холодную воду, в договорах не содержится согласия на передачу электроэнергии и воды субабонентам. У МУП с субабонентами заключены договоры посреднического характера на оказание агентских услуг. С некоторыми из субабонентов заключены договоры аренды помещений. На основании показаний счетчиков МУП выставляет счета, акты и счета-фактуры субабонентам. Следует ли МУП начислять НДС при передаче электроэнергии и воды субабонентам? Нужно ли выписать счет-фактуру и зарегистрировать в книге продаж? Может ли МУП принять к вычету НДС, предъявленный ему энерго- и водоснабжающей организациями? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2014 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Хрусталева Анастасия

Ответ прошел контроль качества

23 сентября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Читайте также:  Предоставление оборудования в гарантийный срок

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник



Арендные платежи: расходы и НДС-вычет

Арендные платежи можно учесть в базе по налогу на прибыль без ежемесячных актов оказанных услуг. А для принятия к вычету сумм НДС по услугам аренды нужен счет-фактура.

Договор аренды – один из самых востребованных договоров, заключаемых компаниями и ИП при осуществлении предпринимательской деятельности на территории России.

Объектом аренды может быть разное имущество: земельные участки, здания, помещения, оборудование, транспорт и др.

Арендодатель является собственником имущества. Он сдает его в аренду, а арендатор принимает.

Арендатор временно, в период действия договора аренды, пользуется и владеет имуществом, не являясь его собственником.

К затратам арендатора на аренду помещений относятся, в частности, расходы на арендную плату. То есть, заключив договор аренды, стороны договора определяют и сумму ежемесячной арендной платы.

Арендные платежи – в расходы

Арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264и НК РФ).

Они учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия требованиям пункту 1 статьи 252 Налогового окдекса. То есть указанные расходы должны быть экономически оправданы, подтверждены документами и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.

При применении метода начисления датой осуществления расходов в виде арендных платежей признается одна из дат (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

  • дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
  • дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
  • последнее число отчетного периода.

Компания может выбрать один из трех вариантов и закрепить его в учетной политике.

Для целей налогообложения сдача имущества в аренду является оказанием услуг, т.к. результаты такой деятельности не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Таким образом, если стороны заключили договор аренды и подписали акт приема-передачи предмета аренды, то это значит, что услуга реализуется (потребляется) сторонами договора. И у их есть основание для включения в состав налоговой базы по налогу на прибыль: у арендодателя – сумм доходов от реализации такой услуги, а у арендатора – расходов в связи с потреблением услуги.

Глава 34 ГК РФ, регулирующая правоотношения по договору аренды, не требует ежемесячного составления актов оказанных услуг по договору аренды (субаренды) для целей документального подтверждения расходов в виде арендных платежей. Если только их составление прямо не предусмотрено договором аренды

Сделаем вывод. Для подтверждения расходов на аренду помещения необходимы следующие документы:

  • договор, составленный в соответствии с гражданским законодательством;
  • акт приемки-передачи имущества;
  • платежные документы, подтверждающие факт уплаты арендных платежей.

НДС-вычет

Итак, передача имущества в аренду признается услугой. Право на вычет НДС при наличии соответствующих первичных документов появляется при одновременном выполнении трех условий (ст. 171, 172 НК РФ): принятие услуг к учету; участие предмета аренды в облагаемых НДС операциях; наличие у арендатора счета-фактуры на потребленные услуги.

Отсутствие ежемесячно заключаемых актов оказанных услуг по предоставлению имущества в аренду не является основанием для отказа в принятии НДС к вычету.

Арендные платежи в учете

Стоимость предмета аренды в бухгалтерском учете арендатора отражается на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства” в оценке, установленной договором, на дату фактического получения объекта.

Затраты на аренду признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 и п. 7 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н). Начисление арендной платы отражается ежемесячно по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. При перечислении суммы делают запись по дебету счета 76 и кредиту счета 51 “Расчетные счета”.

Пунктом 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» определено, что расходы признают в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Другими словами, арендатор должен отразить арендную плату в учете в том периоде, к которому она относится.

Эксперт “НА” А.Е. Борисов

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Источник

Учет арендного НДС

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 августа 2018 г.

После того как арендатор исчислил НДС и удержал его из перечисляемой госоргану арендной платы, этот налог нужно отразить в налоговом и бухгалтерском учете. Одни арендаторы могут предъявить исчисленный налог к вычету, другие — включить в расходы, а третьи его вообще никак не учитывают.

Кто может вычесть НДС

Право на вычет имеют только плательщики НДС. Итак, если вы применяете ОСН и используете арендуемое госимущество в облагаемой НДС деятельности, то исчисленный с арендной платы НДС вы принимаете к вычету в том квартале, в котором одновременно соблюдаются все условияп. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 26.01.2015 ; ФНС от 12.08.2009 :

услуги по аренде приняты к учету;

имеется счет-фактура (вы сами себе его выставили);

исчисленный НДС перечислен в бюджет.

Именно в этом квартале в книге покупок нужно зарегистрировать счет-фактуру, составленный при перечислении арендной платы (и ранее зарегистрированный в книге продаж)п. 23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Варианты вычета агентского НДС

Организация перечислила в бюджет НДС, исчисленный во II квартале 2018 г. с арендной платы:

•вариант 1 — строго в соответствии с нормами НК — по 1/3 в июле, августе и сентябре;

•вариант 2 — в последний день II квартала (30 июня), когда услуги по аренде за апрель, май и июнь приняты к учету.

При варианте 1 к вычету НДС можно принять только в III квартале 2018 г., в котором он попал в бюджет. Заметим, что в этом случае исчисленный налог и принятый к вычету налог будут отражаться в декларациях по НДС в разных кварталах: исчисленный — во II квартале, а принятый к вычету — в III квартале.

При варианте 2 налог к вычету можно принять во II квартале 2018 г., так как и услуги приняты к учету, и НДС по ним перечислен в бюджет. Соответственно, в декларации по НДС за II квартал будет отражен и исчисленный НДС, и принятый к вычету.

Если же вы перечисляете арендодателю арендную плату за несколько месяцев вперед и одновременно перечисляете НДС в бюджет, то, по мнению Минфина и ФНС, предъявить к вычету авансовый НДС вы не вправе. Сделать это можно только по уже оказанным услугам по арендеПисьма Минфина от 26.01.2015 ; ФНС от 13.09.2011 , от 12.08.2009 . Кстати, ВАС согласен с контролерами, поскольку именно такой вывод и следует из НКРешение ВАС от 12.09.2013 .

Вычет агентского НДС, перечисленного в бюджет авансом

Организация в январе 2018 г. оплатила госоргану аренду сразу за целый год в размере 1 200 000 руб. (100 000 руб. х 12 мес.).

Исчисленный с арендной платы НДС в сумме 216 000 руб. (18 000 руб. х 12 мес.) в январе перечислен в бюджет.

Принять к вычету в I квартале 2018 г. всю сумму перечисленного в бюджет НДС нельзя, поскольку услуги по аренде за апрель — декабрь еще не оказаны и не приняты к учету. К вычету можно заявить только НДС, относящийся к услугам по аренде за январь — март в сумме 54 000 руб. (18 000 руб. х 3 мес.).

Читайте также:  Алмазная вышивка оборудование для производства

То есть в I квартале исчисленный НДС составит 216 000 руб., а принятый к вычету — 54 000 руб.

Во II, III и IV кварталах можно заявлять налог к вычету частями в последний день последнего месяца квартала по арендной плате, приходящейся на каждый квартал:

•30 июня — по арендной плате за апрель, май, июнь;

•30 сентября — по арендной плате за июль, август, сентябрь;

•31 декабря — по арендной плате за октябрь, ноябрь, декабрь.

То есть во II, III и IV кварталах исчисленного НДС не будет, а будет только принятый к вычету налог в сумме 54 000 руб.

Имейте в виду, что переносить вычет агентского НДС на более поздние периоды (в пределах 3 лет) Минфин не рекомендуетПисьма Минфина от 17.11.2016 , от 26.01.2015 .

Кто включает НДС в расходы

Перечисленный в качестве налогового агента НДС могут учесть в прочих расходах по налогу на прибыль в составе стоимости арендыподп. 1, 3 п. 2 ст. 170, подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 05.10.2017 :

организации и ИП, которые применяют ОСН, но используют арендованное имущество в деятельности, не облагаемой НДС;

организации и ИП, которые получили освобождение от исполнения обязанностей НДС по ст. 145 НК РФ.

Поскольку спецрежимники не имеют права на вычет НДС, книгу покупок они вести не должны.

Спецрежимники также не имеют права на вычет агентского НДСподп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ. Плательщики ЕСХН и упрощенцы на «доходно-расходной» УСН сумму этого НДС учитывают в расходахподп. 8 п. 2 ст. 346.5, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом сделать запись в книге доходов и расходов они должны в квартале, когда НДС был перечислен в бюджет, но не ранее последнего дня месяца, за который оплачена аренда.

А вот упрощенцы с объектом «доходы», вмененщики и ИП, применяющие патентную систему налогообложения, исчисленный и уплаченный в бюджет агентский НДС не могут учесть в расходах. Также они не могут уменьшить на него исчисленный налог, поскольку НК это не предусмотрено.

Как аренду госимущества отразить в бухучете

Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм арендной платы, исчисления, удержания налога из арендной платы и перечисления его в бюджет рассмотрим на примере.

Отражение в бухучете агентских обязанностей по НДС при аренде госимущества

Возьмем цифровые значения и даты из примера (здесь) и дополним его таким условием: исчисленный с арендной платы НДС в сумме 70 200 руб. перечислен в бюджет 20 июля.

Бухгалтер ООО «Шанс» делает в учете такие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату перечисления аванса (10 июля)
Перечислена арендодателю арендная плата за III квартал (июль, август, сентябрь) субсчет «Расчеты по авансам выданным»
Удержан НДС с арендной платы, перечисленной авансом
На дату перечисления налога в бюджет (20 июля)
Перечислена в бюджет удержанная из доходов арендодателя сумма НДС
Ежемесячно на последнее число текущего месяца (31 июля, 31 августа, 30 сентября)
Арендная плата включена в затраты «Основное производство» субсчет «Расчеты по арендной плате»
Отражен НДС по арендной плате за месяц «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «Расчеты по арендной плате»
Зачтен аванс в счет арендной платы за текущий месяц
На последнее число квартала (30 сентября)
Принят к вычету НДС по арендной плате

Так как налоговый период по НДС — квартал, то можно не делать ежемесячно проводки по принятию налога к вычету.

Если НДС к вычету не принимается, а учитывается в расходах, тогда в бухучете вместо последней проводки делается такая запись: Дт счета 20 «Основное производство» – Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Организации, применяющие УСН и ЕСХН, уплачивающие ЕНВД, операции по начислению агентского НДС и учету его в расходах отражают так же, как приведено в примере.

Имейте в виду, что если вы в качестве налогового агента не удержите или не перечислите (не полностью удержите или перечислите) НДС в установленный срок, то инспекция сможет оштрафовать вас на 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислениюст. 123 НК РФ. При этом штраф могут взыскать только в том случае, если вы имели возможность удержать налог из денег, перечисляемых арендодателю, и перечислить эту сумму налога в бюджетп. 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Письмо Минфина от 11.11.2016 .

Кроме того, за несвоевременное удержание и (или) перечисление налога вам еще начислят пенипп. 3, 4, 7 ст. 75 НК РФ; п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

Источник

Коммунальный НДС

Читайте в статье:

Возмещение коммунальных услуг: НДС

Коммунальные платежи облагаются НДС. Входной НДС при возмещении коммунальных услуг по расходам на служебную квартиру можете принять к вычету, если соблюдаются следующие условия:

  • коммунальные услуги приняты к бухгалтерскому учету;
  • квартира служит жильем для сотрудников, задействованных в деятельности, облагаемой НДС;
  • имеется правильно оформленный счет-фактура, предъявленный ресурсоснабжающей организацией;
  • в счете-фактуре выделен НДС.

Если какое-либо условие не выполняется, «коммунальный» НДС нельзя принять к вычету.

  • Скачать бланк инструкции, как проверять счета-фактуры контрагентов.
  • Скачать пример инструкции, как проверять счета-фактуры контрагентов.
  • Скачать бланк счета-фактуры.
  • Скачать пример счета-фактуры на услуги.

Коммунальный НДС: претензии проверяющих

Неисключены претензии проверяющих к вычету НДС по коммунальным расходам на служебную квартиру. Ведь служебная квартира не является амортизируемым имуществом. Согласно разъяснениям Минфина России в письме от 24.11.2014 № 03-03-06/2/59534 служебная квартира может быть отнесена к обслуживающим производствам или хозяйствам согласно статье 275.1 НК РФ. Особенность налогообложения таких объектов – это обособленное определение налоговой базы. Служебные квартиры доходов не приносят, поэтому их содержание убыточно. Убытки могут уменьшать налогооблагаемую прибыль, полученную от основной деятельности. Но для этого должны быть выполнены определенные требования.

В частности, условия сдачи служебных квартир (в том числе стоимость найма и размер затрат на содержание квартиры) должны быть сопоставимы с условиями, на которых сдают аналогичные помещения специализированные организации (гостиницы, общежития). Если эти требования не выполняются, убыток можно погашать в течение 10 лет, но только за счет прибыли, полученной обслуживающим хозяйством. Служебные квартиры, которые не приносят доходов, установленным критериям не соответствуют.

Поэтому воспользоваться рекомендациями Минфина на практике организации не могут. Таким образом, расходы на содержание служебной квартиры не удастся признать в расходах при расчете налога на прибыль. По мнению контролирующих органов, наличие неучтенных расходов означает, что они не связаны с деятельностью, облагаемой НДС. А значит, вычет по ним неправомерен. Имеется судебная практика, подтверждающая такой подход

Коммунальный НДС: вычет возможен

Возмещение НДС по коммунальным услугам проблематично. Дело в том, что официальные разъяснения связывают вычет с признанием расходов при налогообложении прибыли. По мнению проверяющих, расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли, не могут быть связаны с облагаемой НДС деятельностью. В пользу такого мнения свидетельствуют и некоторые судебные решения (см, например, определение ВАС от 05.06.2008 № 6440/08).

Считается, что по расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, входной НДС к вычету принять нельзя. Вычет разрешен только по расходам, которые связаны с облагаемой НДС деятельностью, в том числе – с реализацией. А, как известно, расходы, не связанные с производством и реализацией, при налогообложении прибыль не учитывают.

Однако есть и противоположные судебные решения, где сказано, что право на вычет зависит от признания расходов для целей налогообложения прибыли только при начислении НДС в случаях выполнения СМР для собственных нужд. В иных ситуациях не ограничено право на вычет НДС по расходам, не признаваемым в налоговом учете. Главное условие, чтобы заявить вычету входного налога – это предназначение расходов для деятельности, облагаемой НДС. Если расходы понесены в связи с облагаемыми НДС операциями, то не важно, признаются ли они для целей налогообложения прибыли или нет. Данный вывод судов полностью справедлив и для коммунального НДС.

Пример

Возмещение НДС по коммунальным услугам

Предположим, что служебная квартира используется иногородним генеральным директором ООО «Символ» для проживания в рабочие дни. Обязанность обеспечения жильем директора закреплена в трудовом договоре с ним.
«Символ» работает на ОСН и ведет облагаемую НДС деятельность. В такой ситуации коммунальные расходы на служебную квартиру являются расходами, связанными с деятельностью, облагаемой НДС. Поэтому «Символ» может воспользоваться вычетом НДС по таким расходам. Хотя не исключено, что такую позицию придется отстаивать в суде.

Источник

Как компенсировать НДС при УСН

Упрощенцы, которые работают по договорам строительного подряда с компаниями на ОСНО, должны уметь работать с НДС. Расскажем, как правильно рассчитать компенсацию по этому налогу и сформировать счёт-фактуру, чтобы обе стороны не потеряли деньги.

Читайте также:  Стойка стол для оборудования

В каких случаях на УСН платят НДС

УСН освобождает от уплаты НДС. Но НК РФ предусматривает несколько ситуаций, когда плательщики УСН ведут учёт НДС:

  1. Выполнение договоров строительного подряда с компаниями на ОСНО — нужно учесть и компенсировать затраты на НДС, который уплачен в составе стоимости материалов, ГСМ, расходных инструментов.
  2. Ввоз в РФ иностранных товаров для торговли — на сумму сделки и уплаченные таможенные пошлины нужно начислить НДС и затем по мере продажи перечислить его в бюджет (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
  3. Исполнение договоров доверительного управления, простого и инвестиционного товарищества, если один из участников на УСН, а второй на ОСНО — упрощенец ведёт учёт и платит НДС по всем сделкам в рамках договора (ст. 174.1 НК РФ).
  4. Аренда или выкуп в собственность упрощенца муниципального имущества — из суммы сделки следует выделить НДС, уплатить его в бюджет и сдать декларацию как налоговый агент (п. 3 ст. 161 НК РФ).
  5. Выставление поставщиком на УСН счёта-фактуры с указанием суммы НДС по просьбе покупателя — необходимо уплатить налог и сдать отчётность (п. 5 ст. 173 НК РФ).

В статье рассмотрим первую ситуацию, так как в строительном подряде с помощью компенсации НДС можно законно минимизировать налоговые риски.

Зачем и когда рассчитывают компенсацию НДС

Компенсация по НДС — налоговый инструмент, который даёт плательщикам УСН возможность работать с заказчиками на ОСНО. Компенсация позволяет учесть и принять к вычету НДС, уплаченный упрощенцами при покупке сырья, материалов, ГСМ, используемых в строительных работах. Суммы такого НДС образуют издержки подрядчика, которые должны покрываться ценой договора (ст. 709 ГК РФ).

Когда подрядчик на УСН выполняет работы для заказчика на ОСНО, в случае ошибок в учёте рискуют оба. Заказчик — тем, что уплаченный подрядчику налог не будет включён в состав налогового вычета по НДС. Подрядчик рискует тем, что налоговая признает суммы налога неосновательным обогащением и уменьшит цену контракта на сумму налога. Чтобы этого не произошло, важно изначально правильно оформлять все первичные и учётные документы.

Общая схема взаимодействия сторон договора строительного подряда выглядит так:

  1. Определение объёма работ и предварительное составление сметы.
  2. Согласование всех условий и заключение договора.
  3. Выполнение работ.
  4. Принятие работ и окончательный расчёт.

Сметный расчёт — первичный документ, который составляют на первом этапе взаимодействия при проведении строительных или иных подрядных работ. Он описывает этапы и порядок проведения работ, полностью учитывает все затраты подрядчика. Все последующие документы (счета-фактуры, акты, КС-2, КС-3 и другие) составляются только на основании утверждённой сметы.

Учёт затрат на НДС при УСН

Составлять локальные сметные расчёты нужно по правилам, которые даны в разделе 4 Постановления Госстроя России от 05.03.2004 № 15/1. Все затраты на строительство формируются по группам: виды работ, ресурсы, эксплуатация техники и другие. Стоимость включает прямые затраты, накладные расходы, сметную прибыль, указанные без налогов.

В строительных работах обычные затраты подрядчика — это расходы на строительные материалы, покупка ГСМ для техники, затраты на ремонт механизмов, проведенный силами сторонних организаций. Покупая материалы или услуги для выполнения работ, упрощенец платит НДС в составе их цены, однако в смете для заказчика должен указать их стоимость уже без НДС.

Например, строительная фирма на УСН «доходы минус расходы» заключила договор подряда и закупила материалы на 120 тыс. рублей, в том числе НДС по ставке 20 % — 20 тыс. рублей. На практике используют три варианта учёта затрат, но правильный только один. Второй вариант не позволит заказчику учесть сумму НДС в составе расходов. А в третьем случае подрядчик будет обязан перечислить в бюджет сумму налога в полном объёме и отчитаться как налоговый агент.

Вариант 1
В смете в графе «Стоимость» проставить сумму без налога.

В разделе «Лимиты, затраты» главы «Налоги и обязательные платежи» добавить графу «Затраты на компенсацию НДС при УСН» и указать в ней сумму уплаченного налога 20 тыс. рублей

Вариант 2
Включить в смету стоимость материалов без налога в размере 100 тыс. рублей, а сумму налога 20 тыс. рублей учесть в составе расходов на УСН

Вариант 3
Подготовить для заказчика смету с НДС на всю сумму затрат. Для получения оплаты по окончании работ выписать счёт-фактуру и выделить в ней НДС

В примере расчёт компенсации дан схематично. На самом деле всё сложнее: компенсация считается по специальной формуле.

Формула расчёта затрат на компенсацию НДС для упрощенцев

Для расчёта компенсации по НДС при УСН необходимо воспользоваться единой формулой:

(МАТ + (ЭМ — ЗПМ) + НР × 0,1712 + СП × 0,15 + ОБ) × 0,20,

  • МАТ — материалы из сметы;
  • (ЭМ — ЗПМ) — общая сумма затрат на эксплуатацию машин (ГСМ, ремонт, арендные платежи и т.д.) за вычетом заработной платы машинистов;
  • НР — доля накладных расходов в составе материальных затрат (норматив включения накладных расходов в компенсацию НДС равен 17,12 %, в районах Крайнего Севера — 18,2 %);
  • СП — сметная прибыль компании (норматив включения сметной прибыли в компенсацию НДС равен 15 %);
  • ОБ — расходы на эксплуатацию машин и оборудования;
  • 0,20 — ставка НДС.

Понижающие коэффициенты для накладных расходов (НР) и сметной прибыли (СП) введены специально для упрощенцев. Они используются всегда и не зависят от вида выполняемых работ (новое строительство, реконструкция, ремонт). При составлении сметы рекомендуем использовать «Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве» (МДС 81-33.2004).

Главное правило сметы: в ней нужно учесть все минимально необходимые ресурсы для выполнения работ на объекте. В состав накладных расходов разрешено включать стоимость канцелярских товаров и другие расходы, в том числе на работу офиса. Расходы на эксплуатацию машин и оборудования включают затраты на ГСМ и ремонт механизмов, участвующих в выполнении работ.

Как заказчику на ОСНО учесть компенсацию НДС

Рассчитанные по формуле затраты на компенсацию НДС при УСН включают в смету, и заказчик на ОСНО учитывает их в составе общих расходов, как издержки подрядчика.

Например, если подрядчик создавал основное средство, стоимость работ по договору включается в первоначальную стоимость и учитывается в расходах через амортизацию.

Если подрядчик создал объект, который будет перепродан, то стоимость работ по договору включается в расходы и списывается в зависимости от применяемого метода учета — кассовый или начисления.

Соблюдение этого порядка позволит заказчику на ОСНО избежать претензий со стороны ФНС и учесть НДС, который подрядчик на УСН уплатил в составе приобретенных товаров или услуг, необходимых для выполнения работ по договору.

Подготовила Елизавета Кобрина, редактор-эксперт

Источник