Учет стоимости оборудования при строительстве

Дата публикации 25.02.2020

В 2019 г. велось строительство дошкольного учреждения. Часть расходов прошла по элементу вида расходов 414, часть — по 244. По элементу вида расходов 414 оплачены расходы по самому строительству и по приобретению оборудования. Как вести учет имущества, включенного в сводный сметный расчет и приобретенного по элементу вида расходов 414? В сводном сметном расчете оборудование не было расшифровано, указано одной строкой «Оборудование». В это оборудование входили ларь, весы, кухонное оборудование, цифровое пианино, телевизор, ноутбук, мебель. На стоимость этого оборудования была увеличена стоимость здания. Как вести учет этого оборудования?

Имущество делится на движимое и недвижимое. В качестве объекта бухгалтерского учета здание вновь выстроенного дошкольного учреждения относится к недвижимости.

В сводном сметном расчете стоимости строительства здания в его составе предусмотрены объекты, которые относятся к движимому имуществу (ларь, весы, кухонное оборудование, цифровое пианино, телевизор, ноутбук, мебель). Их следует отразить в учете как отдельные инвентарные объекты движимого имущества, а расходы на их приобретение обособить от первоначальной стоимости объекта недвижимости (письмо Минфина России от 18.06.2015 № 02-05-11/35429).

На этапе строительства не всегда удается выделить стоимость движимого имущества из стоимости здания. Это можно сделать по окончании строительства на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов.

Для имущества, которое можно учитывать в качестве самостоятельных объектов основных средств, комиссия учреждения должна учитывать наличие следующих факторов (помимо общих критериев отнесения имущества к основным средствам, определенных в пп. 7, 8 СГС «Основные средства»):

есть принципиальная возможность использования выявленного оборудования вне объекта «Здание» как единого обособленного комплекса;
объект можно отделить, снять, перенести, переустановить в другом месте без потери потребительских свойств.

В соответствии с п. 30 инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее — Инструкция № 162н), п. 130 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, вложения в основные средства (объекты недвижимости) учитываются на счете 106 11. Для формирования вложений в основные средства (объекты движимого имущества) применяется счет 106 31. Следовательно, принятие к учету объектов движимого имущества отражается в корреспонденции с кредитом счета 106 31 (п. 34 Инструкции № 162н).

Объекты недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации, принимаются к учету и выбывают на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку (п. 36 Инструкции № 157н). Следовательно, здание дошкольного учреждения может быть принято к учету на баланс только после его регистрации в ЕГРН.

Если государственная регистрация права на здание не завершена, все затраты на его строительство должны числиться на счете 106 11. В такой ситуации учреждению необходимо выделить затраты, которые формируют стоимость движимого имущества, и учесть их на счете 106 31. Положениями инструкций по бухгалтерскому (бюджетному) учету не предусмотрены специальные бухгалтерские записи для отражения такой ситуации, следовательно, применяемые корреспонденции счетов необходимо согласовать в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкции № 162н.

Затраты, формирующие стоимость движимого имущества, могут быть выделены по аналогии со следующими операциями:

переводом вложений в недвижимость в объеме затрат на создание и разработку проектно-сметной документации на счет учета вложений в объект нематериальных активов (письмо Минфина России от 20.06.2013 № 02-06-10/23331);
переводом из вложений в нематериальные активы во вложения в нефинансовые активы — при создании опытных образцов в ходе научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ (п. 34 Инструкции № 162н).

Таким образом, рассматриваемая ситуация может быть отражена в бюджетном учете учреждения бухгалтерскими записями:

Дебет КРБ 1 106 31 310 Кредит КРБ 1 106 11 310 — выделены затраты, формирующие стоимость движимого имущества (по аналогии с п. 34 Инструкции № 162н);

Дебет КРБ 1 101 34 310 (Х 101 36 310) Кредит КРБ 1 106 31 310 — принято к учету оборудование, полученное в ходе строительства (п. 7 Инструкции № 162н);

Дебет КРБ 1 101 12 310 Кредит КРБ 1 106 11 310 — принято к учету вновь выстроенное здание дошкольного учреждения после его регистрации в ЕГРН (п. 7 Инструкции № 162н).

Из вопроса следует, что учреждение увеличило стоимость здания на стоимость оборудования, включенного в сводный сметный расчет строительства. Если здание уже учтено в качестве объекта недвижимости, принятие к учету оборудования в составе здания является ошибкой, которую необходимо исправить. Из вопроса не вполне ясно, в каком периоде учреждение приняло к учету новое здание — в 2019 г. или 2020 г. Рассмотрим оба варианта.

Если учреждение приняло к учету здание в 2019 г. и отчетность уже утверждена, ошибка прошлых лет исправляется дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью по счетам учета в период (на дату) обнаружения ошибки (п. 28 федерального стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н, п. 17 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480).

Инструкция, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н), предусматривает несколько специальных счетов для исправления ошибок прошлых лет. Для исправления ошибок необходимо выбирать тот счет, который затрагивался в год совершения ошибки. Если операция влияла на расчеты, необходимо править расчеты, если на финансовый результат, — править его.

В части корректировки сумм по операциям, затрагивающим финансовый результат учреждения, применяется счет 401 28 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному» (п. 298 Инструкции № 157н). В части операций, не оказывающих влияние на финансовый результат, корректировка отражается с использованием счета 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному» (п. 281 Инструкции № 157н).

Бухгалтерские операции по исправлению ошибок прошлых лет инструкциями по бухгалтерскому и бюджетному учету не предусмотрены. Поэтому их следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкция № 162н.

Таким образом, в бюджетном учете учреждения рассматриваемая ситуация может быть отражена бухгалтерскими записями:

Дебет КРБ 1 101 12 310 Кредит КРБ Х 304 86 310 — скорректирована способом «красное сторно» стоимость здания дошкольного учреждения при принятии к учету;

Дебет КРБ 1 401 28 271 Кредит КРБ 1 104 12 411 — скорректирована способом «красное сторно» сумма начисленной амортизации;

Дебет КРБ 1 101 34 310 Кредит КРБ 1 304 86 310 — принято к учету оборудование, выделенное из стоимости здания.

Дебет КРБ 1 401 28 271 Кредит КРБ 1 104 34 411 — скорректирована начисленная амортизация.

Операции по исправлению ошибок прошлых лет обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре, в отчетности текущего отчетного периода не отражаются, корректируются входящие остатки на начало такого отчетного периода.

В случае неверного порядка учета оборудования в текущем году необходимо исправить ошибку способом «красное сторно»:

Дебет КРБ 1 101 12 310 Кредит КРБ 1 106 11 310 — скорректирована способом «красное сторно» стоимость здания дошкольного учреждения при принятии к учету;

Дебет КРБ 1 106 31 310 Кредит КРБ 1 106 11 310 — отражен перенос вложений в основные средства при выделении стоимости оборудования из стоимости здания (по аналогии с п. 34 Инструкции № 162н);

Дебет КРБ 1 101 34 310 Кредит 1 106 31 310 — принято к учету оборудование, выделенное из стоимости здания (п. 7 Инструкции № 162н).

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
ваш e-mail не передается третьим лицам;

Источник

Как вести учет оборудования, требующего монтажа

Не всегда приобретенное оборудование можно сразу вводить в эксплуатацию. Как правило, оно нуждается в установке. Такая техника фиксируется на счет 07. Обособленно нужно учитывать ОС, которые не могут вводиться в эксплуатацию сразу после получения. Такие основные средства также нуждаются в доработке и монтаже, в оснащении вспомогательными деталями. Подобными ОС считаются и единицы техники, и комплексы. Рассмотрим все нюансы бухучета объектов, нуждающихся в установке.

Вопрос: Как отразить в учете российской организации приобретение и ввоз на территорию РФ оборудования, требующего монтажа, с целью использования в производстве, а также выполнение работ по монтажу этого оборудования, если оборудование приобретено у казахстанского продавца, ввозится с территории Республики Казахстан, монтаж оборудования осуществляется казахстанским подрядчиком на территории РФ?
Договорная стоимость оборудования составляет 2 000 000 руб., стоимость монтажных работ — 200 000 руб. (без учета НДС). Расчеты с продавцом и подрядчиком произведены после получения оборудования и выполнения работ по монтажу соответственно. Казахстанский подрядчик не состоит на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика НДС и не имеет представительства в РФ.
Посмотреть ответ

Что понимается под оборудованием, нуждающимся в установке

Что понимается под техникой, нуждающейся в установке, в бухучете? Это комплекс амортизируемых объектов, которые до момента ввода в использование подготавливаются. Рассматриваемые активы отличаются следующими характеристиками:

Долгосрочная эксплуатация.
Относительно высокая стоимость.
Объект может уменьшать или увеличивать материальные выгоды, которые получает фирма.
Объект не может эксплуатироваться без первичной установки, он нуждается в подготовке фундамента, в монтаже опор.
Нужна сборка базовых элементов.
Техника нуждается в настройках, в установке программного обеспечения.

К рассматриваемому перечню оборудования относятся производственные объекты, лабораторная техника.

Вопрос: Как отразить в учете приобретение производственного оборудования, требующего монтажа, и его монтаж силами вспомогательного производства?
Оборудование, требующее монтажа (станок), приобретено по договору купли-продажи по цене 960 000 руб. (в том числе НДС 160 000 руб.). Затраты на монтаж оборудования составляют 50 000 руб.
Оборудование предназначено для использования в производстве в течение срока, превышающего 12 месяцев.
Посмотреть ответ

Что конкретно относится к оборудованию, которое нуждается в монтаже? Нужный перечень содержится в Инструкции по плану счетов, утвержденному Приказом Минфина №94н от 31 октября 2000 года. В частности, это следующая техника:

Объекты производственного значения, устанавливаемые в возводимых/реконструированных зданиях.
Объекты, вводимые в использование после сборки их элементов и крепления к фундаменту/перекрытиям. К этой категории относится контрольно-измерительная техника.

Вопрос: Как отразить в учете приобретение производственного оборудования, требующего монтажа, и его монтаж силами подрядчика?
Оборудование, требующее монтажа (станок), приобретено по договору купли-продажи по цене 960 000 руб. (в том числе НДС 160 000 руб.). Договорная стоимость работ по монтажу приобретенного оборудования, предназначенного для использования в производстве в течение срока, превышающего 12 месяцев, составляет 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.). Монтаж выполнен сторонней организацией (не поставщиком оборудования).
Для целей налогового учета доходов и расходов применяется метод начисления.
Посмотреть ответ

Что не относится к оборудованию, нуждающемуся в установке

К технике, подлежащей к установке, не относятся эти объекты:

ТС.
Сельскохозяйственное оборудование.
Строительная техника.
Инструменты для производственных сотрудников.
Инвентарь хозяйственного типа.
Станки, расположенные автономно.

То есть перечисленные объекты учитываются в стандартном порядке. Они не помещаются на счете 07, так как их не нужно предварительно устанавливать. Такие объекты помещаются на счет 08. Фиксируются они по мере прибытия на склад.

Особенности учета расходов на оборудование, нуждающееся в установке

Для бухучета используется счет 07 «Техника к установке». Он считается активным. На основании дебетового сальдо можно понять, есть ли техника, нуждающаяся в установке, на начало периода. Дебетовые обороты фиксируют поступление техники, нуждающейся в монтаже. Окончательное сальдо отображает наличие техники, нуждающейся в установке на завершение отчетного периода.

К СВЕДЕНИЮ! Детализированный учет по сч. 7 осуществляется по месту хранения техники и по ее названию/маркам.

Нюансы учета техники, нуждающейся в установке

ОС, нуждающиеся в монтаже, нужно приходовать на отдельный синтетический счет. Объекты будут находиться на обособленном счете до того, как они будут готовы в эксплуатации. Предполагается, что после установки будет произведен запуск ОС.

Техника фиксируется в учете по совокупному объему расходов, понесенных на приобретение и подготовку. В частности, это следующие траты:

Стоимость техники.
Доставка объекта и его отгрузка.
Наладочные и монтажные работы.
Хранение оборудования до его запуска.
Установка опор для техники и фундамента.

Предприятие может одновременно закупить несколько объектов, которые нуждаются в установке. В этом случае общие расходы распределяются между задействованными активами.

Установка или выполняется сотрудниками предприятия, или отдается на аутсорсинг. Это мероприятие может включать в себя следующие работы:

Установку актива на площади, на которой будет выполняться запуск.
Сборку деталей.
Присоединение контрольных элементов.
Анализ работоспособности объекта и его исправности.
Изоляцию проводки.

Если техника не была запущена в срок, это фиксируется в отчетности.

Расходы на монтаж зачисляются на стоимость актива на базе этих бумаг: акт работ, исполненных подрядчиком, бухгалтерская справка. Справка нужна тогда, когда установка выполнялась сотрудниками предприятия. Следующий этап – проверка работоспособности оборудования. После нее техника вводится в эксплуатацию. Актив становится ОС.

Особенности принятия техники к учету

Учет оборудования, нуждающегося в установке, предполагает оформление первичной документации. Первичка составляется по этим формам:

ОС-14 (акт о приемке).
ОС-15 (отправка оборудования на монтажные работы).
ОС-16 (обнаружение дефектов).
ОС-1 (учет в статусе ОС).

Эти формы не обязательны к применению. Фирма может сама утвердить нужные формы документов.

Проводки при покупке техники

При покупке техники, нуждающейся в монтаже, нужно фиксировать ее в учете по начальной стоимости. Она включает в себя все расходы, сопряженные с покупкой. При приобретении используются эти проводки:

ДТ07 КТ60. Поставка техники, нуждающейся в монтаже.
ДТ19 КТ60. Учет НДС по технике.
ДТ07 КТ60. Включение в стоимость объекта трат на доставку.
ДТ19 КТ60. Учет НДС по доставке.

В учете нужно отражать поступление техники в статусе взноса в уставной капитал. Для этого используется следующая проводка: ДТ07 КТ75/1 (оприходование техники в оценке, утвержденной учредителями).

Направление техники на монтаж

Стоимость техники, отправленной в монтаж, списывается со сч. 07 в ДТ сч. 08. Используются эти проводки:

ДТ08 КТ07. Техника направлена на установочные работы.
ДТ08 КТ60. В стоимость объекта включены траты на установку.
ДТ19 КТ60. НДС по установке.

Здание может возводиться подрядным методом. В этом случае заказчик может отправить технику на установку на основании акта передачи. Объект в данном случае продолжит находиться на сч. 07 (подразумевается счет заказчика). Подрядчик заносит оборудование на забалансовый счет 005. Стоимость техники, направленной в монтаж, снимается подрядчиком с забалансового сч. 005. Стоимость объекта, направленного подрядчику, не будет сниматься с учета застройщика. Но это касается только техники, установка которой не началась.

Входящий НДС по технике, нуждающейся в установке

НДС по технике, нуждающейся в установке, принимается к вычету в полном размере. Но принять налог к вычету можно только после его фиксации на сч. 07. При этом не требуется вводить ОС в эксплуатацию. Происходит полное возмещение НДС по дополнительным тратам.

Вычет НДС производится при наличии этих трех условий:

ОС эксплуатируется в работе, которая облагается НДС.
Имеется счет-фактура, составленный в соответствии с законом.
ОС принято к учету.

К СВЕДЕНИЯ! При реализации и бесплатной передаче техники стоимость ее списывается в ДТ счета 91.

Различные виды учета

Регистры по синтетическому направлению:

Обороты сч. 07.
Анализ сч. 07.

Р. аналитического учета – это:

Анализ сч. 07.
Карточка сч.7.
Карта сч. 07 по субконто.

К СВЕДЕНИЮ! Регистры помогают упорядочить всю бухгалтерскую информацию.

Источник

Бухгалтерский учет оборудования к установке при строительстве (Т.А. Пенчукова, «Бухучет в строительных организациях», N 10, октябрь 2011 г.)

Бухгалтерский учет оборудования к установке при строительстве

Значительные объемы оборудования, требующего монтажа, — одна из особенностей деятельности строительных организаций. В статье рассмотрены различные способы учета оборудования к установке, а также приведены примеры бухгалтерских записей строительной организации.

Определение понятия «оборудование, требующее монтажа»

Одной из особенностей деятельности строительных организаций является наличие и движение значительных объемов оборудования, требующего монтажа, на возводимых объектах строительства. Термин «оборудование к установке» обусловлен особенностями технологии процесса капитального строительства и относится исключительно к данному виду деятельности. К оборудованию, требующему монтажа, относится технологическое, энергетическое и производственное оборудование (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования. Исходя из экономического содержания и целей применения целесообразно оборудование, которое подлежит установке, считать разновидностью материально-производственных запасов, используемых при осуществлении строительных работ, хотя документы нормативного регулирования бухгалтерского учета Минфина России не относят их ни к основным средствам, ни к материально-производственным запасам.

Учет затрат, связанных с приобретением и установкой оборудования на объекте строительства

Согласно правилам формирования инвентарной стоимости объекта строительства, установленным постановлением Госстроя России «Об утверждении Методических указаний по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации» от 26.04.1999 N 31 (МДС 81-1.99), а также постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123 «Об утверждении Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству», стоимость оборудования, предназначенного для установки, относится на увеличение первоначальной стоимости объекта капитального строительства, на котором данное оборудование будет установлено.

В соответствии со ст. 745 Гражданского кодекса Российской Федерации обязанность по обеспечению строительства оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда данные обязательства не возложены на заказчика. Несмотря на это, на практике оборудование, как требующее, так и не требующее монтажа, может приобрести заказчик (застройщик) объекта строительства. Кроме того, сторона, в обязанность которой входит обеспечение строительства, несет ответственность за обнаружившуюся невозможность использования предоставленного ею оборудования без ухудшения качества выполняемых работ, если не докажет, что невозможность использования оборудования возникла по обстоятельствам, за которые отвечает другая сторона.

Если допустить, что оборудование, приобретенное для установки, относится к материально-производственным запасам, то фактическая его себестоимость должна формироваться с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. Порядок учета затрат, связанных с приобретением и установкой оборудования на объекте строительства, зависит от способа их производства: (подрядного или хозяйственного), а также от того, на кого возложена обязанность обеспечения стройки оборудованием. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным приказом Минфина России от 30.12.1993 N 160, оборудование, предназначенное для установки, заказчик (застройщик) учитывает на счете 07 «Оборудование к установке», а подрядная строительная организация — на соответствующем субсчете к счету 10 «Материалы».

При подрядном способе ведения строительства выполненные и оформленные в установленном порядке работы по монтажу оборудования отражаются у заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактической стоимости в соответствии с оплаченными или принятыми к оплате расчетными первичными документами поставщиков. При хозяйственном способе осуществления вышеуказанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и формируется в соответствии с порядком, установленным отраслевыми методическими рекомендациями и указаниями по планированию и учету себестоимости строительных работ. При этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактически произведенные заказчиком затраты.

При заключении договора на строительство, в котором обеспечение строительства оборудованием возложено на заказчика, бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляет только заказчик. В учете заказчика оборудование, переданное в монтаж, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации [прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения) или начата укрупнительная сборка оборудования]. Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке.

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости, исчисленной на основе выставленных поставщиками счетов, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям; стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины и т.д.).

Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы учитываются предварительно на счете учета оборудования в общей сумме фактической стоимости приобретенного оборудования на основе счетов поставщиков и включаются в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы вышеуказанных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода. Если вышеуказанные расходы составляют значительную величину, заказчику целесообразно учитывать транспортные и заготовительно-складские расходы до их списания на соответствующем аналитическом счете к собирательно-распределительному счету 26 «Общехозяйственные расходы». Транспортные и заготовительно-складские расходы учитываются в составе затрат по строительству отдельно от стоимости оборудования. При обеспечении строительства оборудованием силами подрядных строительных организаций согласно договорам на строительство его стоимость отражается в учете заказчика в составе затрат по строительству объекта по их договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций.

Так как распределение косвенных затрат, относящихся к приобретенному оборудованию, возможно только по истечении отчетного месяца, а фактическая передача оборудования может осуществляться в любой момент, хозяйствующим субъектам целесообразно самостоятельно выработать методику распределения вышеуказанных расходов.

В связи с тем что в стоимость оборудования, предназначенного к установке на возводимом объекте строительства, входят складские расходы, то при прочих равных условиях стоимость оборудования будет тем выше, чем дольше оно хранится на складе с момента приобретения до момента передачи подрядной организации. Следовательно, данные расходы целесообразно учитывать при планировании объемов финансирования как на предстоящий отчетный период, так и в целом на весь период объекта капитального строительства. Следует отметить, что заблаговременное обеспечение объекта капитального строительства оборудованием экономически может быть выгодным при высоких темпах инфляции, а также при наличии вероятности потерь вследствие возможных простоев из-за просрочки поставки оборудования. В то же время если до окончания строительных работ осталось еще достаточно много времени, то не следует забывать, что оборудование может подвергнуться моральному старению.

При поставке заказчиком объекта строительства оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, он осуществляет учет их приобретения путем включения в состав затрат по строительству объектов и ввода в эксплуатацию. Стоимость оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления вышеуказанных материальных ценностей на место назначения и оприходования.

В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря на склад заказчика их стоимость отражается на счетах учета оборудования как находящихся в пути. При обеспечении строек вышеуказанными материальными ценностями согласно договорам на строительство непосредственно подрядными строительными организациями заказчик (застройщик) отражает их в учете в составе затрат по строительству по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций.

Оборудование, полученное от заказчика для монтажа, подрядная строительная организация учитывает на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Аналитический учет данного оборудования строительная организация осуществляет по заказчикам, видам оборудования в оценке, установленной в документах заказчика. Передача оборудования заказчиком подрядчику для сдачи в монтаж ведется на основании акта типовой формы N ОС-15 «Акт приемки-передачи оборудования в монтаж». Именно данная форма позволяет максимально обеспечить возможную сохранность переданного оборудования и четко разграничить по времени ответственность между заказчиком и подрядчиком.

Завезенное заказчиком на строительную площадку оборудование подрядная строительная организация в бухгалтерском учете отражает следующими записями:

Дебет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» — стоимость оборудования, переданного в монтаж;

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит 69 «Расчеты по социальному обеспечению и страхованию» и др. — отражены затраты на монтаж полученного оборудования;

Кредит 005 «Оборудование, принятое для монтажа» — списана с учета стоимость оборудования, переданного в монтаж.

Если в соответствии с договором строительного подряда поставку оборудования, предназначенного для установки на строящемся объекте, осуществляет заказчик, то стоимость такого оборудования формируется на счете 07 «Оборудование к установке», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации, отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

При получении заказчиком от инвестора оборудования, требующего установки, в качестве инвестиционного взноса, его стоимость отражается на счете 07 в корреспонденции с кредитом счета источников финансирования 86 «Целевое финансирование».

Необходимо учесть, что на счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Если оборудование не требует монтажа, то затраты на его приобретение отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств», по мере его поступления на склад или в другое место хранения. Условное разделение оборудования на два вида обусловлено тем, что оборудование, требующее монтажа, может устанавливаться в течение длительного срока. Между тем оборудование, не требующее монтажа, как правило, устанавливается на законченный строительством объект.

Таким образом, по дебету счета 07 «Оборудование к установке» заказчиком формируется фактическая себестоимость приобретенного для установки на строящемся объекте оборудования.

Оборудование, переданное заказчиком объекта строительства в монтаж подрядной строительной организации, в бухгалтерском учете заказчика отражается по фактической себестоимости переданного оборудования:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 07 «Оборудование к установке».

В последующем инвентарная стоимость установленного оборудования (которая складывается из фактических затрат по приобретению оборудования, а также расходов на строительные и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению) включается в состав основных средств при вводе объекта строительства в эксплуатацию.

Переданное заказчиком объекта строительства оборудование, требующее монтажа, подрядная строительная организация учитывает на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Следовательно, стоимость самого оборудования не включается в стоимость выполненных строительных работ, отражаемую в справке формы N КС-3, а указывается лишь стоимость выполненных подрядчиком монтажных работ. Затем после сдачи объекта строительства подрядная строительная организация списывает установленное оборудование с забалансового счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Стоимость работ по монтажу оборудования в бухгалтерском учете заказчика отражается следующим образом:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Как было отмечено выше, поставку оборудования, требующего установки, может осуществлять подрядная строительная организация. Когда оборудование, предназначенное к установке на строящемся объекте, приобретается подрядной строительной организацией, то фактическая его стоимость формируется так же, как и у заказчика, структура затрат аналогична. Отличие заключается в том, что приобретенное для установки на строящемся объекте оборудование подрядчик учитывает не на счете 07 «Оборудование к установке», а на счете 10 «Материалы». Иными словами, при приобретении оборудования для установки на возводимом объекте в бухгалтерском учете дебетуется соответствующий субсчет синтетического счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а при передаче указанного оборудования к установке делается бухгалтерская запись:

Дебет 20 «Основное производство»

Кроме того, на сумму расходов, связанных с установкой оборудования, подрядчик дебетует счет 20 «Основное производство» в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат, расчетов или материалов. В этом случае стоимость оборудования предъявляется заказчику по отдельному акту.

1. Адамов Н.А., Чернышев В.Е. Организация управленческого учета в строительстве. — СПб.: Питер, 2006.

2. Учет, анализ и аудит в строительстве: учеб. пособие для вузов. — М.: Финансы и статистика, 2006.

3. Бухгалтерский учет в строительстве: учеб. пособ. для вузов. — М.: ГУУ, 2005.

4. Соколов П.А. Строительная деятельность подрядчиков. — М.: АиН, 2006.

5. Грибков А.Ю. Бухгалтерский учет в строительстве. — М.: Омега-Л, 2010.

младший научный сотрудник

Институт исследования товародвижения и конъюнктуры оптового рынка

«Бухучет в строительных организациях», N 10, октябрь 2011 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Купить документ —> Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Журнал «Бухучет в строительных организациях»

Некоммерческое партнерство Издательский дом «Панорама»

Источник

Бухгалтерский учет в строительстве

Строительная отрасль – одна из наиболее сложных с точки зрения бухучета. Компании, которые работают в этой сфере, могут быть инвесторами, заказчиками или подрядчиками. Для каждого варианта деятельности предусмотрены свои особенности отражения операций в учете. Рассмотрим основные вопросы, связанные с бухгалтерским учётом в строительстве.

Особенности строительства как вида бизнеса и их влияние на учет

Все предприятия РФ используют единые бухгалтерские стандарты, но с учетом отраслевых особенностей. Основной нормативный акт, который отражает особенности ведения бухгалтерии в строительстве – это ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда».

Дата начала и окончания строительных работ часто приходятся на разные периоды. Поэтому отражение результатов в учете производится «по мере готовности».

Учет в общем случае нужно вести обособленно по каждому объекту, на который есть отдельная смета или проект. Даже если заключен единый договор на весь комплекс, состоящий из нескольких объектов, бухгалтерию часто ведут раздельно по каждому из них. Для этого должны выполняться следующие условия:

по объекту можно выделить доходы и расходы;
на объект имеется отдельная техдокументация

Но возможна и обратная ситуация, когда для строительства одного сложного объекта заключены несколько договоров. Их можно с точки зрения учета рассматривать как единый контракт, если:

они относятся к одному объекту, по которому согласно учетной политике установлены единые нормы;
работы по договорам исполняются одновременно или в рамках последовательного цикла.

Особенность строительной отрасли заключается еще и в том, что объекты, принадлежащие одной компании, могут находиться в разных регионах. Поэтому по месту нахождения стройплощадок часто открывают филиалы. Головное предприятие обязано сообщить об открытии филиала в налоговые органы по месту своего нахождения в течение месяца, а о закрытии – в течение трех дней (п. 2 ст. 23 НК РФ).

Если в структуре организации созданы филиалы, следует решить ряд вопросов, связанных с организацией учета:

определить особенности бухучета в обособленных подразделениях;
определить перечень лиц, ответственных за своевременное составление «первички» по утверждённому графику документооборота;
определить сроки передачи документации в головное предприятие для своевременного отражения в учете.

Расходы подрядчика до начала строительства

Еще до подписания договора строительная компания несёт предварительные затраты, которые нужно отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов» (РБП). Это могут быть, например, расходы на участие в тендере или оплату банковской гарантии.

ДТ 97 – КТ 76 – произведенные затраты учтены в качестве РБП

ДТ 20 – КТ 97 – РБП отнесены на себестоимость после начала основных работ

Расходы на страхование также можно отражать в качестве РБП, как это было показано выше. Однако допускается и другой вариант. Сумму, выплаченную страховщику, можно учесть, как аванс, а затем списывать затраты на страхование постепенно, по мере истечения периода. Чаще всего страховые суммы распределяются равными долями на весь период строительства.

ДТ 76 – КТ 51 – перечислен аванс страховой компании

ДТ 20 – КТ 76 – страховые платежи отнесены на затраты

Договор страхования может быть заключен на несколько объектов, строительство которых ведется в рамках одного контракта. В этом случае методику деления затрат между объектами нужно отразить в учетной политике. Например – пропорционально стоимости работ по каждому объекту, но возможно использовать и иные критерии.

Бухгалтерский учет основных строительных работ у подрядчика

Отражение операций в учете подрядной организации производят на основании следующих основных документов (постановление Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100):

КС-2 – «Акт о приёмке выполненных работ»;
КС-3 – «Справка о стоимости выполненных работ», на основании которой производятся расчёты между заказчиком и подрядной организацией;
КС-6 – «Журнал работ».

Большинство утвержденных форм первичной документации (кроме кассовых и банковских) с 2013 года не обязательны к применению. Но строительные компании, как правило, продолжают пользоваться проверенными бланками.

Всех затраты подрядчика по работе над объектом, аккумулируются по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами:

10 — списание материалов;
69,70 – зарплата основного персонала с начислениями;
23 — отражение услуг, полученных от вспомогательных производств;
25, 26 — общепроизводственные и общехозяйственные расходы;
60, 76 расчеты за услуги.

Если подрядная организация привлекает для отдельных работ субподрядчика, затраты на его услуги нужно учитывать на отдельном субсчете счета 20.

ДТ 20 – КТ 10 (69, 70, 23…) – учтены затраты на строительство

ДТ 62 – КТ 90.1 – объект сдан заказчику

ДТ 90.3 – КТ 68.2 – начислен НДС

ДТ 90.2 – КТ 20 – списаны затраты на сданный объект

ДТ 51 – КТ 62 – получена оплата от заказчика

Если договором предусмотрена поэтапная приёмка объекта, используют счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»:

ДТ 46 – КТ 90.1 – сдан заказчику завершенный этап работ

ДТ 90.2 – КТ 20 – списаны затраты, относящиеся к данному этапу

ДТ 62 – КТ 46 – учтена выручка по окончании всех работ

Особенности учета материалов в строительстве

В договоре между заказчиком и подрядчиком обязательно должен быть отражён способ приобретения материалов. Возможны следующие варианты:

Возмездная передача материалов от заказчика подрядчику

В данном случае речь идет об обычной купле-продаже материальных ценностей. Для заказчика это – реализация:

ДТ 90.3 – КТ 68.2 – если заказчик работает с НДС

У подрядчика – приобретение ТМЦ с отнесением на 10 счет:

ДТ 19.3 – КТ 60 – если и подрядчик использует общую налоговую систему

Подрядчик включает цену приобретенных материалов в стоимость выполненных работ и отражает её в формах КС-2 и КС-3.

ДТ 20 – КТ 10 – материалы списаны на затраты

Подрядчик может оплатить заказчику стоимость приобретенных материалов.

Но чаще эти расчеты по завершению работ подрядчиком «закрывают» с помощью взаимозачета, в счет стоимости строительства.

Передача подрядчику давальческих материалов

Главная особенность передачи давальческих материалов – подрядчик не платит за них и не включает в цену выполненных работ. В учете у заказчика данная операция не является реализацией. Стоимость переданных ТМЦ не списывается с баланса заказчика, а отражается на счете 10, субсчёт «Материалы, переданные в переработку».

Подрядчик ведёт учёт материалов, переданных в качестве давальческого сырья, на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку», выделяя два субсчета:

давальческие сырьевые материалы (ДСМ) на складе;
ДСМ в производстве.

Подрядчик должен передать заказчику отчёт об использованных материалах, На основании этого отчета заказчик спишет их стоимость.

Если после завершения строительства остались неиспользованные давальческие материалы, их нужно вернуть заказчику. Данная операция не является для подрядчика реализацией.

Самостоятельное приобретение материалов подрядчиком

Подрядчик может приобретать необходимые материалы у «третьих» организаций, которые никак не связаны с заказчиком. Для этого он может использовать как собственные средства, так и аванс, полученный от заказчика.

В этом случае цена приобретенных материалов включается в стоимость строительных работ, отраженную в формах КС-2 и КС-3. Приобретение материалов у сторонних организаций и их списание отражается в учете так же, как и при покупке у заказчика (вариант 1).

Во время передачи материалов при любом из способов необходимо заполнить накладную. Обычно для этого используют типовую форму М-15.

Бухгалтерский учёт в строительстве у заказчика

Строительство для собственных нужд.

Если заказчик строит объект для себя, то это – вложение во внеоборотные активы, которое отражается на счете 08. Заказчик учитывает затраты на основании форм КС-2 и КС-3.

Заказчик может самостоятельно проводить часть необходимых работ. Например – разработать проектную документацию или заказать ее у сторонней организации. Также заказчик может сам купить материалы и отгрузить их подрядчику на давальческой основе. Все эти затраты тоже увеличивают стоимость возводимого объекта.

ДТ 08 – КТ 60 – отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком

ДТ 08 – КТ 70 (69,76, 10…) – отражены затраты заказчика, связанные со строительством

ДТ 01 – КТ 08 – объект введен в эксплуатацию

В рамках строительства часто производится благоустройство территории. Данный вид работ нужно учитывать следующим образом:

если работы по благоустройству выполняются до ввода строительного объекта в эксплуатацию, то затраты отражаются проводками:

ДТ 08 – КТ 60 (10, 69, 70…)

если работы переносятся на период после ввода объекта в эксплуатацию, нужно создать на счете 96 резерв расходов согласно сметной стоимости.

ДТ 08 – КТ 96 – создан резерв

ДТ 96 – КТ 60 (10,69,70…) – списаны фактические затраты на выполнение работ за счёт резерва.

Строительство для инвестора

Нередко заказчик нанимает подрядчика и организует строительные работы не для себя, а для другой организации – инвестора. В этом случае в учете используется счет 76, на котором следует открыть специальный субсчет «Расчеты с инвесторами».

ДТ 51 – КТ 76 – получен аванс от инвестора

ДТ 26 (25) – КТ 70 (69,60…) + ДТ 20 – КТ 26 (25) – затраты заказчика по организации строительства

ДТ 08 – КТ 60 (70, 69, 76, 10…) – затраты заказчика на постройку объекта

ДТ 76 – КТ 08 – передан инвестору объект (стоимость без НДС)

ДТ 76 – КТ 19 – передан инвестору НДС, входящий в стоимость объекта (по сводному счету-фактуре)

ДТ 76 – КТ 90.1 – отражено вознаграждение заказчика

ДТ 90.2 – КТ 20 – учтены собственные затраты заказчика.

Бухгалтерский учет в строительстве у инвестора

Инвестор только финансирует производимые строительные работы, не принимая в них непосредственного участия. Для этого можно использовать как собственные, так и заемные деньги.

ДТ 76 – КТ 51 – инвестор перечислил средства заказчику

ДТ 08 – КТ 76 – принят от заказчика готовый объект

ДТ 19 – КТ 76 – предъявлен заказчиком НДС, входящий в стоимость объекта

ДТ 01 – КТ 08 – объект введен в эксплуатацию

Вывод

При организации строительных работ бизнесмен может выступать в роли инвестора, заказчика или подрядчика. Для каждой из этих ситуаций учет имеет свою специфику.

Основные особенности строительного бизнеса, которые влияют на учет: длительный цикл работ, территориальная распределенность и ведение нескольких объектов одновременно. Поэтому необходимо обратить особое внимание на деление затрат по объектам и их списание по периодам.

При отражении затрат в бухгалтерии подрядчика важно учитывать вариант использования им материалов: собственные или давальческие.

Источник

Использование основных средств в строительстве: учет в стоимости объекта

«Клерк» Рубрика Учет в строительстве

Существуют ли особенности?

Амортизация оборудования включается в стоимость объекта

Для бухучета в пункте 8 ПБУ 6/01 дано схожее определение: первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на их сооружение. А значит, все расходы, перечисленные в смете и возникающие в процессе строительства до приемки здания комиссией и получения разрешения на ввод в эксплуатацию, должны отражаться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и формировать стоимость строящегося объекта.

В налоговом учете аналогично: затраты аккумулируются в составе капвложений и не подлежат списанию на прочие расходы в периоде их возникновения.

Работа машин и механизмов, равно как и их амортизация, также должна быть предусмотрена в смете. Поэтому в процессе строительства при формировании стоимости здания и в бухгалтерском, и в налоговом учете ежемесячная амортизация техники и оборудования должна включаться в первоначальную стоимость сооружаемого основного средства.

Иначе говоря, стоимость приобретенной для строительства техники и оборудования компания учитывает при формировании строящегося здания (основного средства) через амортизацию, которая начисляется в обычном порядке как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Особенностей начисления амортизации по «вспомогательным» объектам основных средств, участвующим в строительстве «капитального» объекта основных средств, не установлено.

Амортизационная премия списывается единовременно

Получается, что в первоначальной стоимости основного средства учитываются все расходы на его создание – это одна норма Налогового кодекса РФ, установленная в пункте 1 статьи 257.

Списание части произведенных капитальных затрат (в данном случае на покупку техники и оборудования) в периоде их возникновения – другая норма Налогового кодекса РФ, предусмотренная в пункте 9 статьи 258. Какую из них применить в рассматриваемой ситуации? То есть входит ли амортизационная премия в стоимость постройки?

Минфин России считает, что нет. В упомянутом выше письме № 03-03-06/1/14019 разъяснено следующее.

В подпункте 3 пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ сказано, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают суммы начисленной амортизации.

Иными словами, если строительная организация сооружает основное средство (здание) собственными силами, то формирование его первоначальной стоимости происходит аналогично расчету налоговой себестоимости выпуска готовой продукции.

Это следует из пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ, согласно которому при использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам исходя из установленных сроков его полезного использования, в соответствии с которыми и начисляется амортизация в налоговом учете, включаемая в расходы на строительство здания (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

Но если налогоплательщик использует право на применение амортизационной премии, то соответствующие основные средства после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии, отнесенной в состав косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации.

Таким образом, амортизационная премия по приобретенной строительной технике и оборудованию в любом случае в налоговом учете является косвенным расходом и не увеличивает первоначальную стоимость строящегося здания.

Пример. ЗАО «Монолит» для сооружения здания собственного офиса приобрело экскаватор стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.), установив срок его полезного использования – 61 месяц (четвертая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно) согласно Классификации основных средств… (далее – Классификация).

Срок строительства – три года

Бухгалтер ЗАО «Монолит» сделал в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

КРЕДИТ 60

– 1 000 000 руб. – приобретен экскаватор;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 180 000 руб. – выделен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

КРЕДИТ 19

– 180 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости экскаватора;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

– 1 000 000 руб. – включен экскаватор в состав основных средств, введенных в эксплуатацию; ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

КРЕДИТ 02

– 16 393,44 руб. (1 000 000 руб. : 61 мес.) – начислена амортизация по экскаватору, сумма амортизации включена в первоначальную стоимость здания (ежемесячно в течение срока строительства).

В налоговом учете фирма применила амортизационную премию в размере 300 000 руб. и отразила ее в составе косвенных расходов текущего периода, чем сэкономила на налоге на прибыль 60 000 руб. Поскольку в бухгалтерском учете указанная сумма (300 000 руб.) в расходы текущего периода не попала, бухгалтер сделал такую проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

КРЕДИТ 77

– 60 000 руб. (300 000 руб. × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

В налоговом учете амортизация спецтехники тоже участвует в формировании первоначальной стоимости здания – амортизируемого имущества. Но сумма ежемесячной амортизации экскаватора составит 11 475,41 руб. ((1 000 000 руб. – 300 000 руб.) : 61 мес.).

По окончании строительства (через три года) в бухгалтерском учете в первоначальной стоимости здания будет учтена амортизация экскаватора в сумме 590 163,84 руб. (16 393,44 руб. × 36 мес.). В налоговом учете – лишь 413 114,76 руб. (11 475,41 руб. × 36 мес.). При этом никакие записи по списанию отложенного налогового обязательства в дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в течение срока строительства не производятся, так как начисление амортизации спецтехники ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не влияет на финансовый результат (не отражается в расходах).

После того как здание построено и введено в эксплуатацию, ЗАО «Монолит» установило срок его полезного использования – 361 месяц (десятая амортизационная группа) и стало амортизировать, то есть списывать затраты на его возведение через амортизацию. При этом с началом амортизации здания в расходы (в виде амортизации сформированной первоначальной стоимости здания) начинают относиться в том числе и затраты на приобретение экскаватора.

Разница между суммами амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, образовавшаяся за время строительства, составила 177 049,08 руб. (590 163,84 – 413 114,76). В отраженном ранее отложенном налоговом обязательстве (60 000 руб.) эта часть составит 35 409,82 руб. (177 049,08 руб. × 20%). Данная сумма будет списываться в течение срока полезного использования здания:

ДЕБЕТ 77

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 98,09 руб. (35 409,82 руб. : 361 мес.) – списано отложенное налоговое обязательство в виде разницы между бухгалтерской и налоговой суммами амортизации экскаватора, начисленными за время строительства здания.

Вторая часть отложенного налогового обязательства по амортизации экскаватора в размере 24 590,18 руб. (60 000 – 35 409,82) будет списана в ходе дальнейшей эксплуатации экскаватора (в производственной деятельности компании) в течение оставшихся 25 месяцев (61 – 36) срока его полезного использования:

ДЕБЕТ 77

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 983,61 руб. (24 590,18 руб. : 25 мес.) – списано отложенное налоговое обязательство в виде разницы между бухгалтерской и налоговой суммами амортизации экскаватора при его дальнейшей эксплуатации (вне рамок строительства офисного здания компании).

Таким образом, отложенное налоговое обязательство, образовавшееся при приобретении спецтехники (экскаватора), будет полностью погашено: частично в процессе эксплуатации построенного здания, а частично в процессе дальнейшей эксплуатации техники.

Важно запомнить

По мнению финансистов, амортизационная премия по приобретенным строительной технике и оборудованию относится к расходам отчетного периода и не увеличивает первоначальную стоимость строящегося здания.

Статья напечатана в журнале «Учет в строительстве» №8, август 2013 г.

Источник