Меню

Учет спец инструмента спец оборудования спец одежды

Учет спец инструмента спец оборудования спец одежды

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Возможно ли в 2021 году спецодежду и спецоснастку со сроком использования более 12 месяцев отразить не как основное средство, а как запасы, если с 2021 года применять ФСБУ 6/2020 и закрепить в учетной политике приказом, что приобретенные в производственных целях спецпредметы стоимостью до 100 тыс. руб. (в бухгалтерском и налоговом учете) не являются основными средствами, а учитываются как запасы? Дает ли это право списывать единовременно расходы на спецодежду и спецоснастку при передаче их в эксплуатацию?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Учет спецодежды и специальной оснастки со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев, приобретенной с 2021 года, должен производиться по правилам учета основных средств, поскольку такие активы не отвечают понятию «запасы».
В то же время в 2021 году продолжают действовать положения ПБУ 6/01 «Учет основных средств», позволяющие учитывать в составе запасов малоценные (не более 40 000 руб. за единицу) внеоборотные активы.
В связи с введением Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который применяется начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год, у организации появляется возможность самостоятельно установить новый стоимостной лимит малоценного имущества, например равный 100 тыс. руб. Благодаря этому возможно единовременное списание в расходы текущего периода вновь приобретенной специальной одежды, специальной оснастки со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, если стоимость такого имущества окажется в пределах данного лимита. Это также позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет данного имущества.
Если организация досрочно не перешла на применение ФСБУ 6/2020, то она не сможет единовременно списывать в расходы стоимость приобретенной в 2021 г. спецодежды и спецоснастки с длительным (свыше 12 месяцев) сроком эксплуатации и стоимостью более 40 тыс. руб. Тогда организации надлежит отнести такое имущество в состав ОС и признавать его стоимость в расходах через механизм амортизации.

Обоснование вывода:
Положениями ТК РФ предусмотрена обязанность работодателя за свой счет обеспечивать работников в соответствии с требованиями охраны труда средствами индивидуальной защиты (далее — СИЗ) (абзац шестой ст. 219, ст. 212, 221 ТК РФ). Указанные нормы ТК РФ возлагают такие обязанности на работодателя по отношению к штатным работникам и работникам, принятым в данную организацию для выполнения отдельных работ по договорам гражданско-правового характера.
Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н, п. 5 которых установлено, что предоставление работникам СИЗ должно осуществляться в соответствии с типовыми нормами на основании результатов проведения специальной оценки условий труда.
Согласно п. 13 Межотраслевых правил работодатель обязан организовать надлежащий учет и контроль за выдачей работникам СИЗ в установленные сроки.

Бухгалтерский учет

При принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве актива определенного вида следует руководствоваться критериями (условиями), установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 08.09.2009 N 03-05-05-01/54).
Отражение в бухгалтерском учете информация о запасах организаций с 01.01.2021 осуществляется на основании стандарта бухгалтерского учета «Запасы» (далее — ФСБУ 5/2019), разработанного на основе МСФО (IAS) 2 «Запасы» и утвержденного приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н. Соответственно, бухгалтерская отчетность за 2021 год должна составляться с учетом ФСБУ 5/2019.
В связи с принятием стандарта и отменой ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» также утрачивают силу с 1 января 2021 года Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденные приказом Минфина России N 119н, а также Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России N 135н (далее — Указания)*(1).
Согласно подп. «б» п. 3 ФСБУ 5/2019 запасами, в частности, являются инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами.
При этом активы принимаются на учет в качестве запасов, если они потребляются или продаются в рамках обычного операционного цикла организации либо используются в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).
То есть для признания актива в бухгалтерском учете в качестве запасов имеет значение эксплуатационный срок специальной одежды и срок полезного использования специальной оснастки. При этом не имеет значения стоимость такого имущества (п. 5 ФСБУ 5/2019).
Таким образом, если эксплуатационный строк спецодежды и специальной оснастки не превышает 12 месяцев, то данное имущество при приобретении включается в состав запасов.
Учет спецодежды (СИЗ и прочих малоценных внеоборотных активов) со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев с отчетных периодов начиная с 2021 года в связи с утверждением ФСБУ 5/2019 должен производиться по правилам учета основных средств вне зависимости от положений учетной политики, поскольку такие активы не отвечают понятию «запасы» (п. 3 ФСБУ 5/2019), но соответствуют условиям их зачисления в состав основных средств, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»*(2).
Вместе с тем необходимо учитывать, что в соответствии с нормой абзаца четвертого п. 5 ПБУ 6/01 объекты ОС стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Если учетная политика организации содержит соответствующие положения, то учет малоценных активов, которые соответствуют условиям признания их в составе ОС (в частности, имеют срок использования более 12 месяцев), ведется с 2021 г. в соответствии с ФСБУ 5/2019. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (смотрите также письма Минфина России от 15.09.2011 N 03-05-04-01/26, от 05.08.2011 N 03-05-05-01/61).
При этом ПБУ 6/01 применяются до конца 2021 года. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (далее — ФСБУ 6/2020), который применяется начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год*(3). Однако организация может принять решение о применении ФСБУ 6/2020 до указанного срока.
С учетом изложенного, если организация досрочно не перешла на применение ФСБУ 6/2020, то, приобретая в 2021 году*(4) спецодежду (СИЗ и прочие малоценные внеоборотные активы) со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев и стоимостью менее 40 тыс. руб., она вправе учитывать такое имущество в составе запасов и относить его стоимость в состав расходов единовременно*(5).
С 2022 года или раннее, если организация будет применять ФСБУ 6/2020 досрочно, у нее появляется возможность на основании п. 5 ФСБУ 6/2020 самостоятельно установить новый стоимостной лимит активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными п. 4 ФСБУ 6/2020, с учетом существенности информации о таких активах*(6), при котором затраты на приобретение, создание данных активов признавались бы расходами периода, в котором они понесены. Такое решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.
Таким образом, если стоимость приобретенной в такой ситуации спецодежды (СИЗ и прочих малоценных внеоборотных активов) со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев окажется ниже нового лимита, самостоятельно установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах, она подлежит единовременному отнесению в состав расходов*(7). Соответственно, спецодежда со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев и стоимостью выше установленного лимита будет подлежать включению в состав основных средств.

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Чтобы объект ОС признать амортизируемым имуществом, он должен отвечать требованиям, которые приведены в п. 1 ст. 256 НК РФ:
1) принадлежать организации на праве собственности (за некоторыми исключениями, которые предусмотрены главой 25 НК РФ);
2) использоваться для извлечения дохода;
3) срок полезного использования должен превышать 12 месяцев;
4) первоначальная стоимость должна составлять более 100 000 руб.
Из п. 5 ст. 270 НК РФ следует, что при определении налоговой базы по прибыли не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества и подлежат списанию путем начисления амортизации (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Имущество стоимостью менее лимита (100 000 рублей) в целях налогового учета не относится к амортизируемому, а учитывается в составе материальных расходов. Стоимость таких объектов списывается в расходы единовременно согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию (письмо Минфина России от 07.06.2018 N 03-03-07/39084).
На основании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ для целей налогообложения прибыли к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.
Установлено, что стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. При этом в целях списания стоимости указанного имущества в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости СИЗ и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, с учетом срока использования или иных экономически обоснованных показателей. В случае, если налогоплательщик применяет отличный от единовременного порядок признания расходов на приобретение такого имущества, то такой порядок должен полностью определяться его учетной политикой для целей налогообложения (дополнительно смотрите письма Минфина России от 06.03.2019 N 03-03-07/14527, от 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124).
Таким образом, специальная одежда и спецоснастка в целях налогообложения прибыли могут быть учтены:
— в составе амортизируемого имущества, если ее стоимость превышает 100 тыс. руб., а срок эксплуатации более года;
— в составе материальных расходов: а) единовременно при передаче в эксплуатацию, б) равномерно в течение срока эксплуатации.
При выборе второго способа (а) и досрочном переходе на применение ФСБУ 6/2020 у организации, начиная с 2021 г. не будут появляться разницы между бухгалтерским и налоговым учетом в отражении операций, связанных с приобретением спецодежды и специальной оснастки.
Отметим также, что с 1 января 2020 года спецодежда, не указанная в подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ и приобретенная для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, учитывается в составе прочих расходов на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Читайте также:  Китайские заводы по производству оборудования

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет передачи спецодежды в эксплуатацию;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет приобретения спецодежды;
— Вопрос: Бухгалтерский учет СИЗ со сроком эксплуатации более 12 месяцев в 2021 и 2022 годах (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2020 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

15 февраля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Все остальные ранее применявшиеся методички и документы бухучета, в том числе отраслевые, могут использоваться в работе и далее в части, не противоречащей положениям ФСБУ 5/2019 «Запасы».
*(2) Новый стандарт (ФСБУ 5/2019) не предполагает списания в расходы стоимости материалов не единовременно, то есть так, как ранее это предусматривалось п. 26 Указаний для спецодежды со сроком использования более 12 месяцев — равномерно в течение срока их использования.
*(3) Организация может принять решение о применении ФСБУ 6/2020 до указанного срока. Одновременно с указанной даты утрачивают силу приказы Минфина России, утвердившие:
— ПБУ 6/01;
— Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утвержденные приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н).
*(4) Последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 5/2019 организация может отражать как ретроспективно (как будто бы новые правила применялись всегда), так и перспективно — то есть только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения ФСБУ 5/2019 (п. 47 ФСБУ 5/2019).
Избранный организацией способ отражения последствий изменения учетной политики раскрывается в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 5/2019, т.е. в отчетности за 2021 год.
В случае выбора второго способа организация учитывает по новым правилам только ту спецодежду, которая была выдана сотрудникам после 01.01.2021. Стоимость СИЗ, выданных до этой даты, продолжает учитываться в расходах равномерно до окончания срока их использования (или иного выбытия).
*(5) Соответственно, если организация, которая не перешла на досрочное применение ФСБУ 6/2020, будет приобретать в 2021 году спецодежду и специальную оснастку со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев и стоимостью, превышающей лимит в 40 тыс. руб., то она не вправе будет учитывать данное имущество в составе запасов. Ей надлежит учесть данное имущество в составе ОС. Стоимость данного имущества будет учитываться в расходах через механизм амортизации.
*(6) Например, это может быть лимит, равный 100 тыс. руб., установленный в том числе в целях сближения бухгалтерского и налогового учета.
*(7) Заметим, что полное списание на расходы стоимости СИЗ, то есть истечение нормативного срока ее эксплуатации, не всегда тождественно ее выбытию. При этом согласно п. 22 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н, СИЗ, возвращенные работниками по истечении сроков носки, но пригодные для дальнейшей эксплуатации, используются по назначению после проведения мероприятий по уходу за ними (стирки, чистки, дезинфекции, дегазации, дезактивации, обеспыливания, обезвреживания и ремонта). При этом срок носки указанных СИЗ не должен превышать срока хранения (для СИЗ, теряющих защитные свойства в процессе хранения) или годности, гарантийного срока, предусмотренных маркировкой, наносимой на упаковку изделия, а также эксплуатационной документацией к СИЗ (письмо Минтруда России от 02.11.2016 N 15-2/ООГ-3886).

Источник



Особенности учета спецоснастки в бухгалтерском учете

Специальная оснастка показывается в учетных данных по правилам, зафиксированным в Приказе от 26.12.2002 г. №135н (приказ подготовлен Минфином). В документе содержатся методические рекомендации по осуществлению оперативного учета, своевременному отражению поступления спецоснастки и правильному проведению ее выбытия. В правовом акте раскрыто понятие специальной оснастки, приведен перечень активов, относящихся к этой группе. Норматив регулирует деятельность только юридических лиц.

Вопрос: Как отразить в учете затраты на изготовление силами вспомогательного производства специальной оснастки и ее передачу в эксплуатацию, если срок ее использования составляет 36 месяцев?
Затраты на изготовление спецоснастки (стоимость использованных материалов (без учета НДС), заработная плата работников, начисленные на нее страховые взносы и т.д.) по данным бухгалтерского учета составляют 90 000 руб., что равно сумме прямых затрат на изготовление спецоснастки по данным налогового учета. Спецоснастка передана в эксплуатацию в месяце изготовления. В бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным способом.
В налоговом учете в соответствии с учетной политикой стоимость спецоснастки, не признаваемой амортизируемым имуществом, учитывается равномерно в течение срока полезного использования, установленного для целей бухгалтерского учета, начиная с месяца, следующего за месяцем передачи спецоснастки в эксплуатацию. Доходы и расходы учитываются методом начисления.
Посмотреть ответ

Что такое спецоснастка

Специальная оснастка предполагает наличие разных категорий объектов:

  1. Инструменты с приспособлениями специального назначения.
  2. Специальный тип оборудования.
  3. Спецодежда.

Вопрос: Как отразить в учете затраты на приобретение специальной оснастки и ее передачу в эксплуатацию?
Спецоснастка приобретена за 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.) и передана в эксплуатацию в месяце приобретения. Срок полезного использования спецоснастки, относящейся ко второй амортизационной группе, в бухгалтерском и налоговом учете установлен равным 25 месяцам.
Начисление амортизации производится линейным способом (методом).
В налоговом учете применяется метод начисления.
Посмотреть ответ

В первом случае речь идет о технических активах, которые наделены уникальным набором характеристик. Их предназначение заключается в обеспечении возможности для производства конкретных изделий или оказания определенных видов услуг. В категорию спецприспособлений и инструментов причисляют формы для прессования и штампы, изложницы, варианты модельной оснастки и стапели. К ним относятся валки прокатные и кокили.

ВНИМАНИЕ! Не могут быть учтены вместе со спецприспособлениями активы, которые используются для изготовления шаблонных изделий (типовых разновидностей продукции).

Оборудование отличается от инструментов и приспособлений возможностью использовать их в качестве средств труда на многократной основе и тем, что этот тип спецоснастки нужен для реализации нестандартных операций в технологическом цикле. В группе спецоборудования отражается перемещение технологических активов для работы с химическими элементами, объектов, применяемых для металлообработки, термической обработки, сварки и кузнечно-прессовый тип оборудования. К спецоборудованию относят и аппаратуру для реализации контрольных мероприятий и испытаний, стенды и макеты будущих готовых изделий, пульты управления. Отдельными видами этого типа спецоснастки являются реакторные и дезавакционные виды оборудования.

Спецодежда необходима для обеспечения безопасности персонала в рабочем процессе. Она представлена набором защитных средств индивидуального пользования. В комплект могут входить:

  • детали одежды (куртки с халатами, тулупы или полушубки, брюки, рукавичные изделия);
  • обувь со специальным защитным покрытием или повышенными прочностными свойствами;
  • предохранительные приспособления в виде очков, шлемов, респираторов и противогазов.

Учетная политика предприятия должна содержать сведения о перечне объектов, которые будут показываться в учете в составе спецоснастки.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Главным отличительным признаком спецоснастки является наличие уникальных характеристик, которые обеспечивают возможность осуществления нетиповых операций и производства нестандартной продукции.

Как правильно вести бухгалтерский учет спецоснастки

Методические рекомендации указывают на принадлежность спецоснастки к оборотным средствам. Допускается вариант отражения таких активов в составе основных фондов. Каждое предприятие самостоятельно принимает решение, какие объекты будут отражаться как дорогостоящие основные средства, а какие в качестве оборотных.

СПРАВОЧНО! Если показывать активы вместе с другими основными средствами, то учет надо организовывать по правилам ПБУ 6/01. Если приспособления будут учитываться как составляющая оборотных активов, то главными регламентирующими документами будут Приказ №135н и ПБУ 5/01.

Предприятия при покупке специальной оснастки приходует новые активы по их фактической стоимости. В зависимости от отведенного оборудованию срока службы компания выбирает методику учета и способ списания объекта. Если период эксплуатации превышает годовой интервал, то предприятие при отнесении активов к основным или оборотным средствам ориентируется на стоимостную оценку. Амортизируемое имущество в бухучете – это объекты со стоимостью от 40 тысяч рублей, в налоговом учете – от 100 тысяч рублей.

Пути поступления спецоснастки:

  • при реализации договора на куплю-продажу активов;
  • через внесение доли учредителя в уставный капитал специмуществом;
  • через операцию по безвозмездной передаче;
  • по соглашениям товарообмена;
  • при изготовлении своими силами на собственных технологических линиях.

ДЛЯ СПРАВКИ! Получение спецактива путем самостоятельного производства должно сопровождаться оформлением Акта о выполненных работах. Бланк акта можно использовать стандартизированной формы, который приведен в приложении Приказа №135н, или заполнять разработанный на предприятии образец.

При непродолжительном периоде службы спецактивы учитываются в составе МПЗ на выделенном для них субсчете. Ведение аналитического учета является обязательным элементом. Это необходимо для разделения объектов, находящихся в местах хранения, и активов, которые были переданы в производственные подразделения для использования по назначению.

Основанием для постановки на балансовый учет является правильно оформленная первичная документация. Для этих целей разрешено применять бланки товарных накладных, шаблоны накладных на отпуск материальных ценностей. Передача активов в производственные цеха осуществляется с обязательным оформлением лимитно-заборных карт и накладных.

Списание спецоснастки может происходить по одной из схем:

  1. Пропорционально количеству продукции, которая была изготовлена на предприятии (или объему выполненных работ).
  2. Способом линейного списания.
  3. Однократно в полной сумме (это осуществляется в момент, когда приспособление переводится со склада в производственный отдел и начинает эксплуатироваться). Такой вариант актуален для всех случаев, если спецоснастка приходовалась как МПЗ и используется по своему прямому предназначению.

Метод списания стоимости посредством ежемесячных амортизационных отчислений подходит для всех видов активов, которые могут быть признаны и учтены в качестве основного средства.

Основанием для списания спецоснастки может быть одно из событий:

  • продажа третьим лицам;
  • списание в производственные подразделения для повседневного использования по прямому назначению;
  • передача на сторону на безвозмездной основе;
  • при потерях специального оборудования или приспособлений в результате стихийного бедствия и других форс-мажорных обстоятельств;
  • при совершении таким специмуществом взноса в уставный капитал других юридических лиц.
Читайте также:  Брус профилированный оборудование для производства

Счет, типовые проводки

Спецоснастка, причисляемая к МПЗ, должна учитываться на 10 счете. Для отнесения ее стоимости в дебет этого активного счета необходимо иметь подтверждение прав собственности на конкретный актив.

ВАЖНО! Для спецобъекта надо точно определить фактическую стоимость и завести отдельный субсчет 10.10. Этот субсчет используется для оприходования в места, отведенные для хранения получаемого специального оборудования и приспособлений.

Получение новых активов отражается дебетовыми оборотами, выбытие в производство или по другим причинам записывается в кредитовое движение. Типовые проводки при изготовлении спецактива своими силами на базе вспомогательного цеха:

  • понесенные материальные затраты учитываются в Д23 и К10;
  • начисленный заработок задействованным в процессе рабочим накапливается в расходах при помощи проводки Д23 – К70 с одновременным отражением взносов на страхование по Д23 и К69;
  • на стоимость будущего изделия отнесены амортизационные отчисления оборудования и других основных средств, которые использовались при производстве актива Д23 – К02;
  • Д10.10 – К23 этой корреспонденцией вся сформированная себестоимость показывается как стоимость спецоснастки, которая признана готовым изделием и принята к учету.

Чтобы произвести по данным учета передачу спецоснастки в производственный цех, необходимо завести еще один субсчет 10.11. На нем будут аккумулироваться стоимостные оценки спецактивов, находящихся в эксплуатации. Факт передачи подтверждается проводкой между Д10.11 и К10.10. При единоразовом списании стоимости объекта на затраты сумма снимается с К10.11 и зачисляется в дебет затратного счета. Если списывается остаточная стоимость актива, то в корреспонденции будет участвовать Д91.2. При приобретении у сторонних организаций спецоснастка приходуется записью Д10.10 – К60 с одновременным выделением НДС Д19 – К60. Дополнительно можно вводить в рабочий план счетов субсчет по 10 счету для спецодежды. При признании спецактива основным средством его учет ведется не на 10, а на 01 счете.

Источник

Спецоснастка в бухучете

Актуально на: 7 сентября 2018 г.

О синтетическом и аналитическом учете МПЗ мы рассказывали в нашем отдельном материале. В этой консультации расскажем об особенностях бухучета спецоснастки.

Что такое спецоснастка

Специальная оснастка (спецоснастка) в бухучете – это (п.п.2, 10 Приказа Минфина от 26.12.2002 № 135н):

Вид спецоснастки Характеристика
Специальные инструменты и специальные приспособления Технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг)
Специальное оборудование Многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций

Примеры спецоснастки

Приведем примеры средств, которые могут быть отнесены к спецоснастке (п.п.3, 5 Приказа Минфина от 26.12.2002 № 135н):

Вид спецоснастки Примеры
Специальные инструменты и специальные приспособления — инструменты;
— штампы;
— пресс-формы;
— изложницы;
— прокатные валки;
— модельная оснастка;
— стапели;
— кокили;
— опоки;
— плазово-шаблонная спецоснастка;
— и другие.
Специальное оборудование — специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций;
— контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);
— реакторное оборудование;
— дезавакционное оборудование;
— другие виды специального оборудования.

При этом не считаются специальным инструментом и специальными приспособлениями технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг) (п. 4 Приказа Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения (п. 6 Приказа Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Бухучет спецоснастки

Организация самостоятельно определяет в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета, будет ли она учитывать спецоснастку в качестве материалов или объектов основных средств.

Бухгалтерский учет спецоснастки как основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01. Если спецоснастка будет учитываться в качестве материалов, руководствоваться необходимо Методическими указаниями по бухучету спецоснастки и спецодежды (Приказ Минфина от 26.12.2002 № 135н), Методическими указаниями по бухучету МПЗ (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н), а также ПБУ 5/01.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Источник

ФСБУ 5/2019 спецодежда: как учитывать в 2021 году

В 2021 году действует новый ФСБУ 5/2019. В нем есть правила, как учитывать спецодежду. Учесть ее можно в составе основных средств, запасов или путем списания сразу на расходы. В статье смотрите правила и проводки для каждого случая.

Изменение учетной политике из-за ФСБУ 5/2019

С отчетности за 2021 год нужно применять ФСБУ 5/2019 «Запасы», который утвержден приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н (п. 2 ФСБУ 5/2019). Стандарт обязателен для всех компаний, кроме бюджетных организаций. Микроорганизации с правом упрощенного ведения бухучета также вправе прописать в учетной политике, что не применяют ФСБУ 5/2019. Подробнее о том, кто относится к таким предприятиям, читайте в рекомендации от Системы Главбух. Остальным компаниям нужно организовать переход на новый порядок учета уже с 1 января 2021 года.

Если организация, которая должна применять ФСБУ 5/2019, не перейдет на новый порядок учета, ее могут оштрафовать за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а также за искажение показателей бухгалтерской отчетности более чем на 10 процентов. Подробнее о штрафах рассказали эксперты Системы Главбух. При аудиторской проверке такая компания рискует получить заключение с оговоркой или вовсе отрицательное заключение.

Кроме этого, учет запасов влияет на сумму бухгалтерских расходов, а, значит, на сумму дивидендов. Искажение их размера может привести к неправильному расчету налога с дивидендов, что грозит штрафами за неуплату налогов и пенями. Также возможны споры с учредителями.

Неправильный учет запасов может также исказить сумму активов организации, что приведет к неправильному расчету собственного капитала. От него зависит расчет суммы процентов по контролируемой задолженности, которая может уменьшить базу по налогу на прибыль у заемщика. Подробнее о том, как учесть при налогообложении проценты по контролируемой задолженности, Системе Главбух рассказал Андрей Кизимов, действительный государственный советник РФ 3-го класса, кандидат экономических наук.

Опрос в аккаунте Высшей школы Главбух в Instagram показал, что почти у 80% бухгалтеров вызывает сложности тема про новые ФСБУ 5/2019. Поэтому мы приглашаем вас пройти курс «Что перестроить в учете из-за новых ФСБУ и поправок в привычные ПБУ».

Для этого на целых пять дней для вас откроют бухгалтерскую Аттестацию–2021. Вы потренируетесь учитывать спецодежду по новым правилам . Если быстро справитесь с новыми ФСБУ, пройдите и другие курсы про отчетность, проверки и расчеты с сотрудниками.

ФСБУ 5/2019 «Запасы» утвержден приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н и применяется с отчетности за 2021 год (п. 2 ФСБУ 5/2019). Стандарт обязателен для всех компаний, кроме бюджетных организаций. Микроорганизации с правом упрощенного ведения бухучета также вправе прописать в учетной политике, что не применяют ФСБУ 5/2019.

Пропишите в учетной политике правила перехода на новый порядок учета и особенности формирования стоимости запасов, что к ним относится и пр. Формулировку «материально-производственные запасы» замените на «запасы». Во всех разделах учетной политики про материалы, товары, готовую продукцию и незавершенное производство сделайте ссылки на ФСБУ 5/2019.

Бухгалтерский учет запасов с 2021 года нужно вести по новым правилам. Когда надо пересчитывать стоимость запасов на 1 января 2021 года? Почему инвентаризация товаров, материалов, готовой продукции и незавершенки в декабре не должна быть формальностью? Какие теперь использовать проводки для создания резерва под обесценение запасов? Ответы на эти и другие вопросы про ФСБУ 5/2019 смотрите в рекомендации.

Приказ о внесении изменений в учетную политику для целей бухучета на 2021 год в части ФСБУ 5/2019 «Запасы»

ФСБУ 5/2019 и ПБУ 5/01 – отличия по спецодежде

Часть положений ФСБУ 5/2019 и ПБУ 5/01 аналогичны. Так, остались прежними методы списания материалов: ФИФО, по средней себестоимости и по себестоимости единицы запасов (п. 16 ПБУ 5/01, п. 39 ФСБУ 5/2019).

При выборе способа «по средней себестоимости», как и прежде, нужно прописать, как именно ее будет считать компания:

  • по средней взвешенной оценке, когда средняя цена запасов определяется один раз в конце периода;
  • по средней скользящей оценке, когда средняя цена запасов определяется перед каждым списанием.

Укажите в учетной политике за какой период будете считать среднюю себестоимость: месяц, квартал, по мере поступления каждой новой партии и за другой период.

Осталась и обязанность создавать резерв под обесценение запасов для всех, кроме компаний с правом на упрощенный бухучет. Только раньше сравнивали себестоимость запаса с рыночной стоимостью, а с 2021 года нужно сравнивать с чистой стоимостью продажи (п. 25 ПБУ 5/01, п. 30 ФСБУ 5/2019). Плюс поменялись проводки по его созданию. Теперь создание резерва под обесценение запасов отражают по дебету счета 90 «Продажи», а не 91 «Прочие доходы и расходы». Прописывать это в учетной политике не надо. Но если у вас в прежней учетной политике был прописан подробный порядок формирования и использования резерва, уточните его по новым правилам.

Пропишите в учетной политике единицу запаса: номенклатурный номер, инвентарный номер, партию, однородную группу, отдельный объект или иную единицу (п. 6 ФСБУ 5/2019). Это нужно сделать, несмотря на то что показатель можно менять в течение года по мере необходимости.

Учитывать запасы по учетным ценам в 2021 году допустимо, если такой способ учета позволяет ускорить учет готовой продукции по плановой себестоимости. В прочих ситуациях придется отражать запасы по фактической себестоимости. Ведь в новом стандарте даже запасы в пути сначала можно считать по стоимости в договоре, но затем все равно нужно довести до фактической себестоимости (п. 22 ФСБУ 5/2019). Ранее признание материалов по учетным ценам было предусмотрено пунктами 85–87 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н). Однако эти указания утрачивают силу с 1 января 2021 года.

Новый порядок учета запасов может потребовать от компании новые субсчета рабочего плана счетов. Пересмотрите их, чтобы обеспечить контроль за спецодеждой, спецоснасткой, запасами для управленческих нужд, объектами с признаками основных средств дешевле лимита по стоимости и т. д.

Читайте также:  Каталог оборудование обогатительное оборудование

Отвечает Ольга Сергеева,

Компания вправе отражать в бухгалтерской отчетности переход на новые правила учета запасов одним из двух способов (п. 47 ФСБУ 5/2019). Первый – ретроспективно, второй – перспективно. Формулировки учетной политики и что вообще изменить в учетной политике на 2021 год в части учета запасов по ФСБУ 5/2019, смотрите в рекомендации Системы Главбух, которая входит в состав Актион Бухгалтерия.

Учет спецодежды по ФСБУ 5/2019

Учет спецодежды и спецоснастки с 2021 года по новому ФСБУ зависит от срока ее использования и стоимости. То есть учесть их можно в составе основных средств, запасов или путем списания сразу на расходы.

Как учитывать спецодежду по ФСБУ 5/2019 в запасах

Учтите в составе запасов спецодежду и спецоснастку, чей срок полезного использования не превышает 12 месяцев или длительность операционного цикла (подп. «б» п. 3 ФСБУ 5/2019).

При перспективном переходе входные показатели на 1 января 2021 года не пересчитываются. Новый стандарт применяется только в отношении фактов хозяйственной жизни, которые имели место после начала применения стандарта. Под фактом хозяйственной жизни понимают сделку, событие или операцию, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение организации, финансовый результат или движение денег (п. 8 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В отношении спецодежды таким фактом может быть выдача, возврат, продажа, отнесение очередной части стоимости в состав расходов при равномерном списании и т. д.

Учет спецодежды с 2021 года ФСБУ 5/2019: проводки для запасов

Если компания ничего не делает со спецодеждой, то никакие корректировки не нужны. Спецодежда на складе продолжает числиться на счете 10. Если компания выдает со склада спецодежду сотруднику, принимает ее обратно или еще что-то делает с ней, хотя она числится на балансе, то спишите ее в расходы в периоде передачи.

Проводка будет следующей:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44. ) Кредит 10
выдана спецодежда в пользование сотрудникам.

При ретроспективном переходе нужно пересчитать входные данные на 01.01.02021, как если бы стандарт применялся с начала отражения запасов в учете. Корректировки делаются в межотчетный период, а разница раскрывается в учетной политике. Спецодежду на складе продолжайте учитывать в составе запасов. Для корректировки сделайте запись:

Дебет 84 Кредит 10
списана спецодежда со сроком использования не более 12 месяцев, которая ранее уже была выдана работникам.

Новые правила бухучета никуда не годятся. Они усложнят учет и не принесут пользы. Так считают бухгалтеры — авторы 250 комментариев, которые мы получили после публикации статьи о революции в бухучете. Читатели настаивают, что пора написать петицию чиновникам. Ищем способ исправить ситуацию, разбираемся, что можно предложить Минфину. Делимся новостями, которые касаются вашей работы по новым стандартам.

Правила ФСБУ 5/2019 для спецодежды с СПИ более 12 месяцев

Учтите в составе основных средств спецодежду и спецоснастку, у которых срок полезного использования превышает 12 месяцев или операционный цикл организации, а стоимость больше лимита для ОС.

С 2021 года отменили специальные правила для спецодежды и спецоснастки. Раньше нюансы учета на счете 10 и возможности его упрощения были прописаны в Методических указаниях по бухучету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н). Однако с 2021 года эти указания утратили силу. Для спецодежды и спецоснастки применяются в 2021 году общие правила квалификации и учета для запасов или основных средств – в зависимости от того, каким критериям они соответствуют (подп. «б» п. 3 ФСБУ 5/2019).

Перспективный переход возможен при одновременном выполнении двух условий: организация вправе вести бухучет упрощенно и досрочно с 2021 года перешла на ФСБУ 6/2020 (п. 51 ФСБУ 6/2020). В других случаях перспективный переход применять нельзя. Малоценные основные средства не признаются запасами, поэтому не попадают под действие ФСБУ 5/2019, который и разрешает перспективный переход. Таким образом, для большинства организаций единственный вариант перехода – ретроспективный пересчет (п. 15 ПБУ 1/2008).

Учет спецодежды с 2021 года ФСБУ 5/2019: проводки для основных средств

При ретроспективном пересчете по состоянию на 31 декабря 2020 года пересмотрите сальдо счета 10 и выделите ту спецодежду и спецоснастку, у которых изначально установленный срок полезного использования превышал 12 месяцев или операционный цикл, а стоимость была дороже лимита по ОС. Есть два варианта, как их учитывать в 2021 году.

Бухгалтер вправе оставить такую спецодежду и спецоснастку на отдельном субсчете счета 10 и продолжать их списывать на счет 20 или 23. Но списывать нужно в том же порядке, как если бы организация амортизировала их. При этом в отчетности сальдо по этому счету включать в статью «Основные средства».

Другой вариант – перевести спецодежду и спецоснастку со сроком полезного использования дольше 12 месяцев или операционного цикла в состав основных средств в межотчетный период. Тогда проводки будут следующими:

Дебет 84 Кредит 10
списана спецодежда и спецоснастка стоимостью дороже лимита по ОС и с длительным сроком использования;

Дебет 01 Кредит 84
спецодежда и спецоснастка дороже лимита по ОС и с длительным сроком использования поставлены на учет в составе основных средств по первоначальной стоимости;

Дебет 84 Кредит 02
начислена амортизация по спецодежде и спецоснастке с длительным сроком использования за период, который прошел с момента ввода в эксплуатацию и до перехода на учет по ФСБУ 5/2019.

Учтите, что если организация осталась на ПБУ 6/01, то нужно сделать полный ретроспективный пересчет (п. 15 ПБУ 1/2008). Это значит, что нужно пересчитывать и показатели бухгалтерского баланса, и показатели отчета о финансовых результатах за прошлый год. Если же организация досрочно применяет ФСБУ 6/2020, то она вправе сделать сокращенную ретроспективу – только скорректировать остатки по счетам. Такое право дает пункт 49 ФСБУ 6/2020.

Подготовили для вас эксклюзивные видеоответы от 28.01.2021 про новые правила учета спецодежды по ФСБУ 5/2019 от Оксаны Сухаревой, директора Фонда «НРБУ «БМЦ»

Как учитывать спецодежду по ФСБУ 5/2019 в расходах отчетного периода

Спецодежду и спецоснастку, срок полезного использования которой превышает 12 месяцев или операционный цикл, нельзя учесть в запасах. Если в учетной политике установлен лимит для учета малоценных основных средств и спецодежда оценивается дешевле этого лимита, то учетная политика позволяет не учитывать ее в составе основных средств.

С 2021 года такие активы сразу списывайте в расходы отчетного периода при их приобретении. При этом проверьте, чтобы общая сумма списываемой однотипной спецодежды за год не превышала уровень существенности, установленный в организации, иначе вам грозят замечания аудиторов, подробнее об этом – в рекомендации. Проводка будет следующей:

Дебет 20 (23, 25 или 44) Кредит 60
отражено приобретение спецодежды и спецоснастки с длительным сроком использования, но дешевле лимита по ОС.

Учет фактического наличия спецодежды и спецоснастки можно организовать двумя способами:

  • за балансом. Для этого предусмотрите счет в рабочем плане счетов;
  • в отдельном бухгалтерском регистре, который нужно утвердить в составе регистров.

Перспективный переход возможен при одновременном выполнении двух условий: организация вправе вести бухучет упрощенно и досрочно с 2021 года перешла на ФСБУ 6/2020 (п. 51 ФСБУ 6/2020). В других случаях перспективный переход применять нельзя. Малоценные основные средства не признаются запасами, поэтому не попадают под действие ФСБУ 5/2019, который и разрешает перспективный переход. Таким образом, для большинства организаций единственный вариант перехода – ретроспективный пересчет (п. 15 ПБУ 1/2008).

При ретроспективном пересчете по состоянию на 31 декабря 2020 года пересмотрите сальдо счета 10 и выделите ту спецодежду и спецоснастку, у которых изначально установленный срок полезного использования превышал 12 месяцев или операционный цикл. Такие объекты спишите в расходы единовременно в межотчетный период. Проводки будут следующими:

Дебет 84 Кредит 10
списана малоценная спецодежда и спецоснастка с длительным сроком использования;

Дебет 012
принята на забалансовый учет малоценная спецодежда и спецоснастка с длительным сроком использования.

Учтите, что если организация осталась на ПБУ 6/01, то нужно сделать полный ретроспективный пересчет (п. 15 ПБУ 1/2008). Это значит, что нужно пересчитывать и показатели бухгалтерского баланса, и показатели отчета о финансовых результатах за прошлый год. Если же организация досрочно применяет ФСБУ 6/2020, то она вправе сделать сокращенную ретроспективу – только скорректировать остатки по счетам. Такое право дает пункт 49 ФСБУ 6/2020.

Источник

Спецоснастка в бухучете — особенности и нюансы

Определение объектов спецоснастки

Спецоснастка в бухучете — это термин, объединяющий такие понятия, как имеющее специальное назначение оборудование, приспособления, инструменты. Бухучет спецоснастки определен ПБУ 6/01, если она принимается в качестве ОС, либо ФСБУ 5/2019 «Запасы» (до 2021 года ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»), если в качестве материалов.

Подробно о нововведениях в порядке учета МПЗ, внесенных новым ФСБУ 5/2019, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно и переходите в материал.

Главные черты спецоснастки таковы: во-первых, она является средством труда, во-вторых, она служит для выполнения отдельных операций, выходящих за рамки стандартного или типового производства. Иначе говоря, спецактивы противопоставляются основным средствам, применяемым постоянно для изготовления продукции типовой номенклатуры.

В зависимости от особенностей производства компания должна прописать в учетной политике, какие именно объекты целесообразно отнести к спецоснастке.

Бухгалтерский учет поступления и списания объектов специальной оснастки

Спецоснастка приходуется организацией по фактической стоимости при передаче имущественных прав на нее и при самостоятельном производстве. Компания имеет право выбирать способ учета и списания стоимости объекта спецоснастки на затраты. Один из главных критериев выбора — срок службы конкретного оборудования.

Вариант 1. Срок эксплуатации спецоснастки более 12 месяцев

1. Учет ведется, как того требует ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н.

Если стоимость спецоснастки менее 40 000 руб., то бухгалтерия предприятия вправе учесть ее в качестве материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01), а на затраты ее можно списать единовременно при оформлении в производство.

Если стоимость превысит сумму в 40 000 руб., то спецоснастка признается основным средством.

Основные средства списываются на затраты с помощью института амортизации в течение срока полезного использования.

Источник