Меню

Покупка оборудования за счет чистой прибыли



Учет использования нераспределенной прибыли

В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чтобы вам было удобнее вести учет использования прибыли, к счету 84 вы можете открыть субсчета:

  • «Прибыль, подлежащая распределению»;
  • «Нераспределенная прибыль»;
  • «Непокрытый убыток».

Если по итогам отчетного года ваша организация получила прибыль, сделайте запись в кредит счета 84:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»
– отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года ваша организация получила убыток, сделайте запись в дебет счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Непокрытый убыток» КРЕДИТ 99
– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Использование прибыли

Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации (общее собрание акционеров или собрание участников в ООО). Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным.

Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации.

Чистая прибыль может быть использована на:

  • выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;
  • создание и пополнение резервного капитала;
  • погашение убытков прошлых лет.

В первых двух случаях использование чистой прибыли отражайте по дебету счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 75 (70)
– начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 82
– направлена чистая прибыль на создание и пополнение резервного капитала организации.

Если собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет, в учете сделайте проводку по субсчетам счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток»
– чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.

Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).

После того как вы отразили в учете использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль»
– отражена сумма нераспределенной прибыли организации.

«Фонды специального назначения»

Действующий План счетов (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) не предусматривает отдельных субсчетов для создания фондов специального назначения (в предыдущем Плане счетов 1992 года к счету 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предусматривались субсчета «Фонды потребления» и «Фонды накопления»).

Иногда собственники организации принимают решения о выплате за счет чистой прибыли премий сотрудникам, материальной помощи. Некоторые даже принимают решения о создании так называемых фондов потребления и накопления, благотворительных фондов.

Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. И счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов.

И Минфин России неоднократно указывал, что счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (см., например, письма Минфина России от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ10/99).

Расходы организации на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и иные аналогичные мероприятия, а также перечисление средств на благотворительность являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Другими словами, любое выбытие активов (кроме дивидендов) — это расход текущего периода (п. 2 ПБУ 10/99). К чистой прибыли организации они никакого отношения не имеют. Относить такие затраты в дебет счета 84 нельзя, это противоречит действующим нормативным актам по бухучету.

Так, если собственники хотят, чтобы компания купила ОС за счет прибыли или потратила деньги на благотворительность, бухгалтеру нужно отражать такие затраты в обычном порядке как активы или расходы. При приобретении основных средств организации просто расходуют средства с расчетного счета и один актив (деньги) меняется на другой (основное средство).

А затраты организации на выплату работникам премий, перечисление средств на благотворительность и тому подобное всегда признаются расходами организации и отражаются в отчете о финансовых результатах. Счет 84 в проводках при этом не задействуется.

Приобретение основных средств

На основании Инструкции по применению Плана счетов вы можете организовать учет источников капитальных вложений, и в этом случае будет задействован счет 84. Это нужно предусмотреть в учетной политике.

Использование прибыли на приобретение основных средств отражается в учете следующими записями:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»
— объект оприходован в состав основных средств;

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль, направленная на приобретение основных средств»

— чистая прибыль направлена на приобретение имущества.

Благотворительность

В Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год (приложение к письму от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027) Минфин РФ в очередной раз предостерегает от обособления в учете расходов за счет фондов, сформированных из чистой прибыли. Такие расходы отражаются в общем порядке. А фонды следует учитывать на забалансовых счетах.

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор — это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов. Начать работу с Бератором для Windows

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Выбор читателей

Responsive image

Изменения, которые вступают в силу с 1 июля 2021 г.: о них нужно знать бухгалтеру

Responsive image

Изменения для бухгалтера с 1 июля 2021 года в таблице

Responsive image

Подправьте УПД: с 1 июля 2021 нужна новая форма для НДС-вычетов

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник

Как «потратить» чистую прибыль правильно

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 мая 2014 г.

Ю.А. Иноземцева, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Как известно, чистую прибыль (ЧП) компании распределяют собственники. Но каким бы ни было их решение, бухгалтер должен отразить его в учете и отчетности. Загвоздка в том, что в нормативных актах по бухучету говорится только о том, как посчитать прибыльп. 83 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н. В течение года она накапливается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а при составлении годовой бухгалтерской отчетности сумма чистой прибыли списывается со счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Кредитовое сальдо по счету 84 — это и есть ваша нераспределенная прибыль (НРП). А вот о том, как «потратить» прибыль, в нормативных актах по бухучету практически ничего не сказано, есть лишь упоминание в Плане счетов.

Порядок распределения ЧП установлен Законами об АО и ОООподп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ (далее — Закон об АО); подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон об ООО). При этом акционерные общества обязаны часть ЧП направить в резервный фонд, а ООО могут это делать по желаниюпп. 1, 2 ст. 35 Закона об АО; п. 1 ст. 30 Закона об ООО. Остальную прибыль акционеры (участники) могут распределить по собственному усмотрению. Так, при соблюдении определенных условий они могут направить прибыль на выплату дивидендовстатьи 42, 43 Закона об АО; п. 1 ст. 28, ст. 29, п. 1 ст. 30 Закона об ООО. А иногда собственники принимают решение направить ЧП на приобретение новых ОС или выплату премий работникам. Но Законы об АО и ООО не говорят о том, как в этих случаях отразить распределение НРП в бухучете.

Чтобы разобраться в этом вопросе, сначала поговорим о том, что такое НРП с точки зрения отчетности.

Что такое капитал и прибыль

Нераспределенная прибыль — это часть капитала организации, она отражается в разделе III «Капитал и резервы» баланса.

Стандартами установлены правила только для признания активов и обязательств, а капитал — это арифметическая разность между ними. Правил учета капитала не существует ни в РСБУ, ни в МСФО.

В свою очередь, прибыль — это разница между доходами и расходами.

Так же как и в случае с капиталом, стандартами установлены только правила учета доходов и расходов, а прибыль — производная величина.

Чтобы осознать, что прибыль и капитал — не «живые» деньги, а чистая абстракция, нужно как следует окунуться в финансовую специфику

Учет доходов регулируется специальным стандартом ПБУ 9/99, а расходов — ПБУ 10/99. Причем понятия «доходы» и «расходы» также определяются с помощью категорий «активы» и «обязательства».

Так, доходы организации — это увеличение ее экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, за исключением вкладов участников9/99. Как видно из формулы для расчета капитала, в результате поступления активов или погашения обязательств капитал увеличивается.

Расходы организации — это, напротив, уменьшение ее экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)10/99. В результате выбытия активов или возникновения обязательств капитал организации уменьшается.

Конечно, это только общие определения доходов и расходов, для их признания необходимо соблюдение определенных условий, установленных в ПБУ 9/99 и 10/99, но в этой статье мы их рассматривать не будем.

Отметим, что увеличение или уменьшение экономических выгод организации, произошедшее в результате операций с ее собственниками (например, выплата дивидендов), не признается ни доходами, ни расходами. Правда, прямо об этом говорится только в МСФО, но фактически это правило действует и в РСБУ.

ВЫВОД

Капитал, в том числе НРП, — это не имущество организации, а абстрактные финансовые категории, которые представляют собой арифметическую разность между активами и обязательствами (доходами и расходами).

Читайте также:  Игровое оборудование из пеньков

Распределяем прибыль

Возникает вопрос: если прибыль — это не деньги, а абстрактный показатель финансовой отчетности, то как ее можно распределить или на что-то «истратить»? Условно можно сказать, что прибыль «тратится», когда уменьшается ее величина в балансе. Это происходит при выплате дивидендов и создании резервного фонда. Рассмотрим эти и другие варианты распределения прибыли, а также их влияние на показатели отчетности.

Дивиденды

Самый распространенный способ распределения прибыли — выплата дивидендов. Как мы уже говорили, отток активов в связи с выплатой дивидендов не признается расходом организации. Поэтому начисление дивидендов участникам относится непосредственно на уменьшение НРП и капитала организации, отражается проводкой: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

О том, как правильно рассчитать и выплатить дивиденды участникам ООО, читайте:

Дивиденды можно выплатить деньгами или имуществом, но в любом случае выплата дивидендов приведет к уменьшению активов организации. При выплате деньгами проводка будет такая: дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» – кредит счета 51 «Расчетные счета». А выплата дивидендов имуществом (например, товаром) отражается как реализация проводками:

  • дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – кредит счета «Выручка» — признана выручка от реализации товара, переданного в счет выплаты дивидендов;
  • дебет счета «Себестоимость продаж» – кредит счета 41 «Товары» — списана себестоимость товара;
  • дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» – кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — зачтена задолженность перед участником по выплате дивидендов.

ВЫВОД

Распределение прибыли на дивиденды приводит к уменьшению капитала (в том числе строки 1370 НРП) и активов.

Резервный фонд

Как мы уже говорили, АО обязаны создавать резервный фонд. Его размер должен составлять минимум 5% уставного капитала общества, а уставом АО может быть определен и больший размер фонда. Если ООО создает резервный фонд, то его размер определяется исключительно уставом.

Резервный фонд создается проводкой: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – кредит счета 82 «Резервный капитал». И отражается в балансе по строке 1360 в разделе III «Капитал и резервы».

Таким образом, с точки зрения финансовой отчетности создание резервного фонда приводит к перераспределению сумм внутри раздела III баланса (часть НРП как бы «перекладывается» в другую статью капитала). В результате такого перераспределения структура баланса организации улучшается. Ведь на дивиденды можно распределить только НРП, а резервный фонд останется в капитале теоретически навечно. Так как несмотря на то, что написано в Законах об АО и ООО, потратить резервный капитал нельзя. А в активе баланса резервному фонду соответствуют ресурсы (имущество, деньги), обеспеченные собственными средствами организации, что, безусловно, хорошо.

Чем больше размер резервного капитала организации, тем прочнее ее финансовая броня

С финансовой (но не с юридической) точки зрения резервный фонд можно сравнить с уставным капиталом. Не случайно в Законе об АО, когда речь идет о требованиях к структуре баланса (например, при принятии решения о выплате дивидендов), резервный фонд упоминается наряду с уставным капиталом. Например, на день принятия решения о выплате дивидендов чистые активы не должны быть меньше, чем сумма уставного и резервного капитала.

Резервный фонд можно использовать на покрытие убытков, если собственники приняли такое решение. На дату его принятия делается проводка: дебет счета 82 «Резервный капитал» – кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Принятие собственниками решения о погашении убытков за счет резервного капитала нужно раскрыть в пояснениях к отчетности7/98. Как вы понимаете, в результате использования резервного фонда, так же как и при его создании, капитал организации не изменится. Покрытие убытков за счет резервного фонда имеет скорее психологический эффект — «безубыточный» баланс выглядит привлекательнее для инвесторов.

Кроме того, согласно Закону об акционерных обществах средства резервного фонда можно направить на погашение облигаций и выкуп акций. Однако, по нашему мнению, это утверждение не имеет смысла. Ведь погасить облигации (или выкупить акции) — значит, выплатить деньги их держателю. Следовательно, на погашение и выкуп ценных бумаг можно направить только активы, а не статью капитала.

Выпуск облигаций отражается так же, как привлечение займа, проводкой по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»15/2008.

Соответственно, погашение облигаций отражается проводкой: дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – кредит счета 51 «Расчетные счета». В результате одновременно уменьшаются активы и обязательства в балансе. Статьи капитала эта операция не затрагивает. Правда, в комментарии к счету 82 Инструкции по применению Плана счетов говорится, что погашение облигаций за счет средств резервного фонда отражается проводкой: дебет счета 82 «Резервный капитал» – кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Однако с этим нельзя согласиться. Ведь, как мы уже говорили, по кредиту счета 66 отражается выпуск облигаций, а не их погашение.

ВЫВОД

Создание резервного фонда за счет ЧП и использование его на погашение убытков приводит к перераспределению сумм внутри статей капитала. Использовать резервный фонд для других целей (например, на погашение облигаций) невозможно.

Фонды накопления и потребления

Иногда собственники хотят направить НРП на приобретение новых ОС, на выплату премий работникам или на благотворительность. Обычно в таких случаях они принимают решение о создании так называемых фондов накопления и потребления.

Бухгалтеру нужно отразить решение собственников в учете. Но как это сделать, ведь такие фонды не упоминаются ни в Законах об АО и ООО, ни в действующих нормативных актах по бухучету. Сразу скажем, что никаких фондов в учете можно не создавать.

Чистую прибыль можно потратить только на дивиденды. Создавать фонды потребления и накопления из чистой прибыли не нужно, так как на приобретение активов все равно тратятся «живые» деньги, а не прибыль.

Само понятие фондов за счет прибыли пришло к нам из советского бухучета. Например, советские предприятия создавали фонды развития производства, средства которых направлялись на приобретение нового оборудования. В Инструкции к Плану счетов 1985 г. говорится, что средства такого фонда, предназначенные для приобретения оборудования, должны храниться в банке на специальном счете. То есть советские фонды за счет прибыли — это реальные деньги, которые выделялись на определенные цели и хранились на отдельных счетах в кредитном учреждении, а затем расходовались по назначению. Как вы понимаете, сейчас все происходит иначе. Даже если собственники принимают решение направить чистую прибыль на приобретение ОС, никто не зачисляет деньги, предназначенные на его покупку, на какой-то специальный счет. То есть от советского понятия «фонды» сохранилось только слово, в то время как правила учета в корне изменились.

Приобретение организацией ОС приводит к перераспределению сумм внутри актива баланса. Например, у организации станет меньше денег (уменьшится остаток по строке 1250 баланса), зато появится ОС (увеличится остаток по строке 1150). При этом как итог актива баланса, так и капитал останутся неизменными. А затраты организации на выплату работникам премий, перечисление средств на благотворительность и тому подобное всегда признаются расходами организации и отражаются в отчете о финансовых результатах10/99. Относить такие затраты в дебет счета 84 нельзя, это противоречит действующим нормативным актам по бухучету.

Значит, направить НРП на приобретение активов или в оплату расходов просто невозможно в силу самой природы понятия «чистая прибыль».

То есть даже если в решении собственников есть формулировки типа «оплатить такие-то расходы или приобрести имущество за счет чистой прибыли», бухгалтер должен отражать и расходы, и приобретение активов так же, как и обычные хозяйственные операции.

Правда, в Плане счетов говорится, что организация может (но не обязана) в аналитическом учете разделять «использованную» и «неиспользованную» НРП. Например, можно открыть к счету 84 субсчета´ «Созданный фонд потребления» и «Использованный фонд потребления». И при расходовании денег на цели, указанные в решении участников (например, при покупке ОС), делать проводку: дебет 84, субсчет «Созданный фонд потребления», – кредит 84, субсчет «Использованный фонд потребления». Вы можете так и поступить.

Однако с точки зрения бухгалтерского учета в этом нет никакого смысла. Ведь от перераспределения сумм между субсчетами общее сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль» не изменится.

Мало того, создание так называемых фондов потребления с аналитикой на счете 84 может привести к налоговым неприятностям. Ведь, по мнению Минфина и налоговой службы, расходы, понесенные «за счет чистой прибыли» не учитываются при расчете налога на прибыль. Эта позиция основана на том, что согласно п. 1 ст. 270 НК дивиденды «и другие суммы прибыли после налогообложения» не учитываются при исчислении налога на прибыль. Поэтому если собственники решили выплачивать «за счет чистой прибыли», например, премию директору, то учесть ее в расходах без споров с налоговиками не получится.

Иногда с тем, что расходы «за счет чистой прибыли» не учитываются для целей налогообложения, соглашается и суд.

Ведение аналитики по «использованной» прибыли на счете 84 может повредить самим собственникам. Ведь некоторые специалисты считают, что «использованную» прибыль (которая числится на счете 84, субсчет «Использованный фонд потребления») нельзя распределять на дивиденды, так как она якобы уже истрачена. С этим нельзя согласиться. Ведь приобретение ОС не влияет на капитал, а приводит к замене одного вида актива (денег на расчетном счете) другим активом (ОС), НРП при этом не меняется. Если же организация понесла какие-либо расходы, то это повлияет на финансовый результат текущего года, а не на прибыль прошлых лет.

ВЫВОД

Если собственники хотят, чтобы компания купила ОС за счет прибыли или потратила деньги на благотворительность, бухгалтеру нужно отражать такие затраты в обычном порядке как активы или расходы. Создавать в учете какие-либо фонды не нужно.

С одной стороны, акционеры (участники) могут принимать решения о распределении прибыли на какие угодно цели, закон их не ограничивает.

С другой стороны, само понятие «чистая прибыль» является сугубо абстрактной финансовой категорией, поэтому купить что-либо «за счет прибыли» невозможно.

Источник

Использование чистой прибыли

Можно ли за счет чистой прибыли выплатить премии сотрудникам или купить основное средство? Кто решает, как ею распоряжаться? Какими документами оформляются такие решения? В статье ответили на эти и другие вопросы. А еще подготовили памятку про использование чистой прибыли в АО и ООО.

Использование чистой прибыли: немного о терминологии

Зачем нужна эта теория? Затем, что в нормативных документах смешались два понятия:

  • чистая прибыль (ЧП);
  • нераспределенная прибыль (НП).
Читайте также:  Торговое оборудование для магазинов по краснодарскому краю

У них много общего, но есть различия. Обобщили их в таблице 1.

Таблица 1. ЧП и НП: в чем отличие

Положительная разница между всеми доходами и расходами предприятия за текущий период с учетом начисленного налога на прибыль

Накопленная ЧП за прошлые периоды за вычетом использованных сумм

На каком бухгалтерском счете отражается

99 «Прибыли (убытки)»

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

В какой строке отчетности приводится

2400 отчета о финансовых результатах

1370 бухгалтерского баланса

Выходит, НП – это суммированные значения ЧП по итогам каждого года работы организации. Далее в статье будем говорить об использовании ЧП, но подразумевать НП. Именно так обстоит дело в Законах «Об АО» и «Об ООО», когда там приводятся варианты и порядок распределения финансового результата общества. По этой же причине будем смешивать термины.

Направления использования чистой прибыли

По итогам финансового года вычисляется чистая прибыль или убыток. Это значение присоединяется к накопленному финансовому результату – НП. Как его можно использовать?

Есть два глобальных направления:

  • снижающее величину НП. Такое распределение приводит к следующему: кредитовый остаток по счету 84 и значение по строке 1370 баланса становятся меньше на использованную сумму;
  • не меняющее величину НП. Здесь хозяйственные операции приводят лишь к переброске рублей с одного субсчета 84-го на другой. Его общее сальдо остается прежним. Сумма по балансовой строке не меняется.

Первое направление раскрыли на схеме 1. Про него же расскажем в блоках статьи о порядке, сроках, документах и бухгалтерских проводках. Второй вариант распределения – по большому счету эфемерный, но не противоречащий законодательству – осветим в частых вопросах. Они приводятся в завершении материала.

Рисунок 1. Когда НП организации уменьшится

Рассмотрим подробнее первые четыре варианта в привязке к двум организационно-правовым формам собственности – АО и ООО. Про особенности пятой причины уменьшения НП читайте в статье «Отчет об изменениях капитала. Форма 3».

Использование чистой прибыли предприятия в АО и ООО: порядок, сроки, документы

Информацию обобщили на схеме 2. Заметьте: второй и третий случаи уменьшения прибыли приводят только к изменению структуры собственного капитала в III разделе баланса. Сумма «забирается» из строки 1370 и переносится в статьи 1360 или 1310. Общая величина собственных источников не сокращается, как это происходит в остальных ситуациях.

Рисунок 2. Как используется ЧП в и ООО и АО

Документальным обоснованием для всех перечисленных операций является протокол общего собрания участников/акционеров. Чтобы зафиксировать принятое решение в учете и отчетности требуется также бухгалтерская справка. Она составляется в произвольной форме, но с обязательными реквизитами из ч. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете».

Подробнее остановимся на записях по дебету и кредиту, которые сопровождают использование чистой прибыли.

Учет использования чистой прибыли: бухгалтерские проводки

В начале статьи условились: под чистой прибылью в контексте статьи будем понимать ту, что числится на счете 84. Когда она распределяется, то происходит ее уменьшение. В бухучете оно отражается по дебету. Это будет особенность для всех корреспонденций счетов, которые приведем дальше. Показали их на третьей схеме.

Рисунок 3. Как отразить использование ЧП на бухгалтерских счетах

Подробнее про учет и налогообложение дивидендов читайте в статьях:

Использование чистой прибыли организации: частые вопросы

Проанализировали вопросы об использовании ЧП, которые наиболее часто задаются от лица организаций правовой системе Гарант. Суть большинства сводится к следующим «Можно ли»:

  • выплатить за счет ЧП премии сотрудникам или купить основное средство;
  • внести часть ЧП на банковский депозит;
  • направить ЧП на пополнение оборотных средств.

Все такие ситуации относятся ко второму направлению использования ЧП. Напомним, что операции из этого блока не изменяют ее общую величину.

Почему это так, ведь, как кажется, прибыль изымается на определенные цели? Причин две.

Правовая. Случаи уменьшения счета 84 ограничены законодательством. Все возможные мы разобрали выше.

Смысловая. ЧП или НП – это не деньги предприятия. Это их источник, некая эфемерная категория.

Можно условно предположить, что части денежных средств организации из актива соответствует именно накопленный финансовый результат из пассива. Но с таким же успехом деньгам могут соответствовать уставный капитал, заемные средства или кредиторка.

Для общей денежной массы предприятия есть особенность: невозможно соотнести ее с конкретным источником, благодаря которому они появились. Так можно сделать только в отношении отдельных хозяйственных операций.

Выходит, премии платятся, основные и оборотные средства покупаются не за счет ЧП, а за счет денег. Появлению последних в компании обязаны разные события, одно из которых получение положительного финансового результата.

Как тогда ответить на приведенные выше «Можно ли»? Надо учитывать два момента.

Первый. Прямого запрета на использование прибыли таким образом в законах нет. Более того, организации могут создавать специальные фонды развития, потребления или социальной сферы. Однако вся суть их формирования сводится к тому, что на счете 84 заводится несколько субсчетов. Например:

  • 1 – НП к распределению;
  • 2 – НП в обращении;
  • 3 – НП использованная.

Далее сумма с 1-го субсчета переносится на 2-й или 3-й. Одновременно на эту же сумму делаются обычные записи по начислению премий, покупке основных средств или материалов.

Счет 84 в данном случае выступает лишь неким контрольным моментом, чтобы видеть, сколько реальных денег использовали. Причем даже если не делать на нем подобные записи, то это не станет нарушением. В бухгалтерской нормативке нет подобных требований. Хотя и нет запрета. Это лишь дополнительная аналитика, без которой вполне можно обойтись.

Второй. План счетов бухгалтерского учета не разрешает корреспонденции между счетами учета активов и 84-м. Например, нельзя написать проводку Дебет 08, 10 Кредит 84 на приобретение основных средств или материалов.

Также нельзя относить премии или любые другие выплаты работникам напрямую на 84-й. Это так, даже если данные платежи не предусматриваются коллективным или трудовыми договорами и/или носят исключительно социальный характер. Подобные операции отражаются в прочих расходах. Значит, попадают на счет 91 (п. 11 ПБУ 10/99).

Поэтому в качестве ответа на вопросы предложим такой вариант:

  • сначала отразите в обычном порядке операции покупки активов, внесения денег на депозит, начисления премий, которые не прописаны во внутренних трудовых актах;
  • затем на ту же сумму сделайте запись по субсчетам счета 84. Например, такую:

Еще раз подчеркнем, отсутствие такой записи не является нарушением. Ее цель – контролировать, как реализуются планы предприятия по распределению ЧП.

Источник

Вопрос: Можно ли приобрести оборудование (основные средства) за счет чистой прибыли предприятия? Как начисляется амортизация на такое оборудование? Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете? («Финансовая газета. Региональный выпуск», N 34, август 2005 г.)

Можно ли приобрести оборудование (основные средства) за счет чистой прибыли предприятия? Как начисляется амортизация на такое оборудование? Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Возможность использования чистой прибыли на нужды общества помимо выплаты дохода (дивидендов) должна быть предусмотрена уставом общества. Решение о ее использовании на покупку оборудования (основных средств) должно быть оформлено протоколом собрания учредителей (акционеров), одобряющим сделку. Такая операция отражается по дебету счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль» и кредиту счетов 75, 84, субсчет «Фонд накопления».

В соответствии с п. 17 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено данным положением. ПБУ 6/01 не предусматривает особенностей амортизации для основных средств, приобретенных за счет чистой прибыли.

Пример. Общество за 2004 г. получило чистую прибыль — 800 000 руб. По решению собрания акционеров половина денежных средств направлена на выплату дивидендов. Остальная сумма — на покупку основного средства стоимостью 826 000 руб. (в том числе НДС — 126 000 руб.).

Д-т 84, субсчет «Нераспределенная прибыль», К-т 75, субсчет «Расчеты по выплате дивидендов» — 400 000 руб. — направлена чистая прибыль на выплату дивидендов акционерам;

Д-т 84, субсчет «Нераспределенная прибыль», К-т 84, субсчет «Фонд накопления» аналитический счет «Фонд накопления образованный» — 400 000 руб. — направлена чистая прибыль на покупку основного средства;

Д-т 08, К-т 60 — 700 000 руб. (826 000 — 126 000) — отражены затраты на покупку основного средства;

Д-т 19, К-т 60 — 126 000 руб. — учтен НДС от стоимости основного средства;

Д-т 01, К-т 08 — 700 000 руб. — принято к учету основное средство.

Допустим, срок полезного использования основного средства составляет 6 лет. Бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию:

Д-т 20, К-т 02 — 9722,22 руб. (700 000 руб. : 6 лет : 12 мес.) — начислена амортизация.

Согласно п.п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Таким образом, в налоговом учете основные средства, приобретенные за счет чистой прибыли, учитываются в обычном порядке. Налоговый кодекс Российской Федерации для целей налогового учета также не предусматривает особенностей амортизации для таких основных средств.

24 августа 2005 г.

«Финансовая газета. Региональный выпуск», N 34, август 2005 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Купить документ —> Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Газета «Финансовая газета. Региональный выпуск»

Учредитель: Редакция Международного финансового еженедельника «Финансовая газета»

Газета зарегистрирована в Роскомпечати 3 октября 1994 г.

Регистрационное свидетельство N 012947

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Источник

Покупка оборудования за счет чистой прибыли

Приобретение основных средств за счет чистой прибыли по решению акционеров .

1. Направления расходования чистой прибыли отчетного периода.

Согласно Закону № 208-ФЗ от 26.12.1995 г. «Об акционерных обществах» акционерное общество распределяет чистую прибыль на выплату дивидендов, создание резервного фонда, формирование специального фонда акционирования работников общества. При этом принятие решения о распределении чистой прибыли (убытков) акционерного общества по результатам финансового года относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров общества (п. 1 ст. 47 и пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона № 208-ФЗ).

Читайте также:  Мир оборудования климатическая камера

Кроме того, по нашему мнению, Организация так же может направить чистую прибыль, полученную акционерным обществом по результатам финансового года, на развитие производства (бизнеса) и погашение убытков прошлых лет, если таковые имеются (но прямого указания на это в Законе № 208-ФЗ нет).

Сумма чистой прибыли отчетного года, сформированная в порядке, установленном нормативными документами по бухгалтерскому учету на счете 99 «Прибыли и убытки», списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а сумма чистого убытка — в дебет указанного счета (см. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, синтетический и/или аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться (по аналитическим субсчетам или признакам, в 1с — субконто).

Таким образом, чистая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, может быть направлена на:

— формирование резервного капитала организации (п.1 ст.35 Закона № 208-ФЗ);

— покрытие убытков прошлых лет (прямого указания в Законе № 208-ФЗ нет);

— производственное развитие организации (прямого указания в Законе № 208-ФЗ нет);

— выплату дивидендов (доходов) (п.2 ст.42 Закона № 208-ФЗ);

— иные цели (выплату вознаграждений менеджерам организации, материальную помощь работникам, благотворительность и т.п.) (прямого указания в Законе № 208-ФЗ нет).

Таким образом, несмотря на то, что чистая прибыль организации, направленная на приобретение объектов основных средств, фактически будет израсходована, в пассиве баланса этот факт никак не отразится.

Суммы нераспределенной прибыли за отчетный период и за прошлые года, направленные на приобретение имущества (в т.ч. основных средств) организации, целесообразно отразить в бухгалтерском учете внутренней корреспонденцией по субсчетам счета 84. Внутренние записи по счету 84 позволят организации получить информацию об израсходованных суммах прибыли на приобретение объектов основных средств.

При этом бухгалтерия сможет предоставить пользователям (генеральному директору, совету директоров, акционерам и т.д.) расшифровку значения по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса на отчетную дату.

Например, на 31.12.2010 г. может быть предоставлена следующая расшифровка:

Показатели бухгалтерского учета на 31.12.2010 на примере «1с 7.7»

Показатели баланса на 31.12.2010

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (после реформации баланса), в т.ч.:

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса (после реформации баланса), в т.ч. (расшифровка в Пояснениях к бухгалтерскому балансу):

Субсчет 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению»

— отражается нераспределенная прибыль отчетного периода (чистая прибыль за 2010 г. до принятия акционерами решения о ее распределении)

Нераспределенная прибыль отчетного периода (чистая прибыль за 2010 г. до принятия акционерами решения о ее распределении)

Субсчет 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении»

— отражается нераспределенная прибыль прошлых периодов, по которой акционеры приняли решение о направлении ее на производственное развитие организации, но фактически не израсходованная на отчетную дату

Нераспределенная прибыль прошлых периодов, по которой акционеры приняли решение о направлении ее на производственное развитие организации, но фактически не израсходованная на отчетную дату

Субсчет 84.4 «Нераспределенная прибыль использованная»

— отражается нераспределенная прибыль прошлых периодов, по которой акционеры приняли решение о направлении ее на производственное развитие организации, и фактически эта прибыль израсходована на отчетную дату на производственное развитие

Нераспределенная прибыль прошлых периодов, по которой акционеры приняли решение о направлении ее на производственное развитие организации, и фактически эта прибыль израсходована на отчетную дату на производственное развитие

В связи с вышеизложенным, в протоколе собрания акционеров фраза типа «направить 80% нераспределенной (чистой) прибыли 2010 г. на приобретение основных средств в 2011 г.» — не совсем корректная формулировка, влекущая налоговые риски.

По нашему мнению, в протоколе общего собрания акционеров должна применяться фраза, например, «Направить (использовать) 80% чистой прибыли 2010 г. на производственное развитие организации»; в этой фразе нежелательно показывать взаимосвязь с приобретаемыми основными средствами во избежание налоговых рисков.

Если акционеры настаивают на уточнении целей «производственного развития организации», то в отдельном пункте протокола можно использовать фразу, например, «приобрести основные средства за счет собственных оборотных средств» («собственные оборотные средства» — в терминах финансового анализа); т.е. в протоколе решения акционеров лучше разделить на отдельные пункты: решение о приобретении основных средств и решение о направлении чистой прибыли на развитие бизнеса.

Примечание. Некоторые специалисты пишут о фондах: фонд потребления, фонд развития, фонды специального назначения и т.д. Однако в балансе и в Плане счетов отсутствуют соответствующие показатели (строки баланса и счета бухгалтерского учета), поэтому, по нашему мнению, нежелательно формировать фонды, не предусмотренные балансом и Планом счетов. Вместо фондов, по нашему мнению, целесообразно вести синтетический и/или аналитический учет к счету 84 (и составлять Пояснения к строке 470 баланса, соответственно) по направлениям использования нераспределенной прибыли.

Обращаем Ваше внимание, что нераспределенная чистая прибыль отчетного периода может уменьшаться по решению акционеров: на сумму дивидендов, выплат ревизионной комиссии и др.

2. Основные средства, приобретенные за счет чистой прибыли.

2.1. Бухгалтерский учет основных средств.

Согласно п. 4. «ПБУ 6/01» актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с п. 17. «ПБУ 6/01» стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 не предусматривает особенностей амортизации для основных средств, приобретенных за счет чистой прибыли.

Однозначного ответа по порядку отражения в налоговом и бухгалтерском учете законодательство не содержит.

Корреспонденция счетов для указанного случая в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности не предусмотрена. Однако в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией к плану счетов (письмо Минфина России от 24 марта 2009 г. № 07-02-06/90).

Если организация направляет чистую прибыль на приобретение имущества (основных средств, материалов и др.), то ее использование отражается только на субсчетах, открытых к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Общее сальдо по этому счету на момент приобретения не меняется. Сами по себе инвестиции за счет чистой прибыли не приводят к уменьшению валюты баланса.

Дебет 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» Кредит 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении» — акционеры приняли решение направить чистую прибыль на производственное развитие;

Дебет 08 Кредит 60 — отражены затраты на покупку основного средства;

Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС от стоимости основного средства;

Дебет 01 Кредит 08 — принято к учету основное средство;

Дебет 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении» Кредит 84.4 «Нераспределенная прибыль использованная» — фактически направлена (использована) чистая прибыль на покупку основного средства;

Дебет 20, 25, 26 Кредит 02 — начислена амортизация.

Согласно п. 1 ст. 256 «Амортизируемое имущество» амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Согласно Письму Минфина РФ от 12 апреля 2010 г. № 03-03-06/3/8 амортизируемое имущество, приобретенное за счет средств, полученных от осуществления деятельности, облагаемой налогом на прибыль организаций, и используемое для осуществления уставной деятельности, облагаемой налогом на прибыль организаций, подлежит амортизации в целях налогообложения прибыли.

Учитывая вышеизложенное, основные средства, приобретенные за счет чистой прибыли, направленной акционерами на производственное развитие организации, учитываются в обычном порядке. Налоговый Кодекс РФ для целей налогового учета не предусматривает особенностей амортизации для таких основных средств.

Однако есть противоположное мнение:

— в соответствии с п. 1 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода (Письмо Минфина РФ от 27.04.2006 № 03-03-04/1/406 «Об учете расходов, понесенных за счет чистой прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль»).

Чистая прибыль организации за отчетный год представляет собой итоговый финансовый результат ее деятельности за этот период, выявленный на основании учета всех хозяйственных операций.

Согласно ст. 42 Федерального закона «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26 декабря 1995 года, «…Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества».

Таким образом, чистая прибыль — это прибыль, определенная по данным бухгалтерского учета после налогообложения налогом на прибыль и учета доходов и расходов, не учтенных для целей налогообложения налогом на прибыль.

Поэтому, расходы, осуществленные за счет чистой прибыли, т.е. прибыли, оставшейся после налогообложения, автоматически не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций вне зависимости от характера таких расходов.

По нашему мнению, вторая точка зрения экспертов касается приобретения основных средств непроизводственного назначения (например, телевизор – см. п.2 Письма Минфина РФ от 4 сентября 2006 г. N 03-03-04/2/199). Согласно п.1 ст.256 НК РФ, «…Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей». Т.е. в налоговом учете основное средство непроизводственного назначения не будет признано амортизируемым имуществом.

Выводы. По нашему мнению, в целях минимизации налоговых рисков:

а) акционеры могут принять решение о направлении чистой прибыли отчетного периода на производственное развитие организации;

б) акционеры могут принять решение о направлении на приобретение основных средств собственных оборотных средств (в терминах финансового анализа, т.е. «оборотные средства» минус «краткосрочные и долгосрочные обязательства»);

в) организация на основании решения акционеров приобретает основные средства за счет «собственных оборотных средств»; эти основные средства амортизируются в обычном порядке, поскольку они имеют производственный характер, используются для извлечения дохода и удовлетворяют иным требованиям ст.256 НК РФ.

Источник