Меню

Передача оборудования в резерв

Резервы в бухгалтерском и налоговом учете: табличный справочник

Редакция сайта klerk.ru «Клерк» — крупнейший сайт для бухгалтеров. Мы не берем денег за статьи, новости или скачивание документов. Мы делаем все, чтобы сделать работу бухгалтеров проще.«Клерк» Рубрика Бухгалтерия

О том, какие бывают резервы в БУ и НУ, зачем и как их создавать и какие из них обязательны, в наших таблицах-руководствах.

Что такое резервы?

Резервы — это запас, который вы заранее создаете, засчет которого потом списываете текущие расходы.

Какие резервы создают в каждом учете?

Налоговый учет

На отпуска и вознаграждения по итогам за год

Обязателен, за исключением тех, кто вправе вести упрощенный бухучет (п. 3 ПБУ 8/2010)

Создают добровольно (ст. 324.1 НК РФ)

Как и когда начислять резервы в бухучете?

Резервы на отпуска. Начисляйте ежемесячно в дебет тех же счетов, на которых начисляете зарплату. Когда сотрудник пойдет отдыхать, отпускные и взносы с этих сумм вы спишете за счет резерва.

Д 20 (08, 23, 26, 44) — К 96-резерв на оплату отпусков

Начислен резерв на оплату отпусков

Д 96-резерв на оплату отпусков — К 70, 69

Начислены отпускные и страховые взносы за счет резерва

Резерв под снижение стоимости ТМЦ. Начисляйте минимум раз в год — перед составлением годовой отчетности (п. 25 ПБУ 5/01). Проверяете стоимость остатков по дебету счета 10, 41, 43.

Создан (доначислен) резерв под снижение стоимости МПЗ

СТОРНО Д 91 — К 14

Восстановлен резерв по ранее обесцененным МПЗ при их выбытии или при росте рыночной стоимости

Создан резерв по сомнительным долгам

Д 63 — К 62 (60, 76, 58-3)

Безнадежный долг списан за счет резерва

Резерв по финвложениям. Проверяйте на обесценение минимум раз в год — перед составлением годовой отчетности (п. 38 ПБУ 19/02).

Создан резерв под обесценение финансовых вложений

Резерв на гарантийный ремонт. Минимум раз в год. 31 декабря текущего года сделайте отчисления в резерв на следующий год. Расходы в течение года списывайте за счет резерва. Если резерва не хватает, то списывайте затраты в дебет счетов учета расходов.

Проводка

Операция

Начислен резерв на гарантийный ремонт

Д 96 — К 10 (60, 69, 70)

Затраты на гарантийный ремонт списаны за счет резерва

Д 20 (44) — К 10 (60, 69, 70)

Отражены затраты на гарантийный ремонт в сумме, превышающей резерв

Как показывать резервы в бухгалтерской отчетности?

Вид резерва

Как показать в отчетности

В балансе

В отчете о финансовых результатах

На отпуска и вознаграждения по итогам за год

По строке 1540 «Оценочные обязательства»

По строке 2120, 2210, 2220 или 2350 в зависимости от того, на каком счете начислен резерв

По сомнительным долгам

По строке 1230 или 1240 за минусом резерва

По строке 2350 «Прочие расходы»

На гарантийный ремонт

По строке 1540 «Оценочные обязательства»

Под снижение стоимости ТМЦ

По строке 1210 «Запасы» за минусом резерва (п. 25, 35 ПБУ 4/99)

Под обесценение финансовых вложений

По строке 1170 (по долгосрочным вложениям) или 1240 (по краткосрочным) за минусом резерва

Источник



Акт приёма-передачи оборудования

Необходимость оформления акта по приему-передаче оборудования возникает тогда, когда производится передача оборудования от одного юридического лица другому: при купле-продаже, вводе его в эксплуатацию, аренде и т.д. Акт является неотъемлемой частью другого основного документа, чаще всего, договора.

Иногда для подтверждения передачи оборудования приглашается третья сторона или какое-либо уполномоченное лицо, чья подпись на документе будет свидетельствовать о передаче оборудования в надлежащем качестве и количестве.

К вашему вниманию! Этот документ можно скачать в КонсультантПлюс.

Правила составления акта

Организации могут оформлять акт приёма-передачи оборудования в свободной форме или же по специально созданному внутри предприятия шаблону, главное, чтобы он содержал в себе подробные данные о каждой из сторон, которые должны в точности совпадать с теми, что указаны в договоре или контракте. Это необходимо, чтобы не случилось распространенной ситуации, когда из-за одной неправильной буквы (е вместо ё) или ошибки может получиться так, что «заключили договор на передачу с одной фирмой, а приняли у другой».

Данный акт должен включать список оборудования с указанием производителей, марок, серийных номеров, количества и стоимости. Также в нем следует прописать внешний вид, физическое состояние, комплектацию, неисправности (при наличии) и пр., то есть все те параметры, которые были зафиксированы при предварительном осмотре оборудования.

Если уровень оборудования требует присутствия при приеме-передаче узкопрофильного специалиста, то его подпись также должна содержаться в документе и подтверждать качество передаваемой техники.

Перечень оборудования может быть включен в основной документ или же оформлен отдельным приложением к акту. Акт обязательно должен быть заверен руководством предприятий, между которыми состоялся факт передачи.

Оформлять документ можно как на фирменном бланке предприятия, так и на обычном листе А4 формата.

Акт должен быть обязательно составлен в двух экземплярах, а при участии в процедуре передачи третьих лиц количество копий должно быть равнозначным количеству участников процедуры передачи.

Каждый экземпляр нужно заверить оригинальными подписями. К документу при необходимости может быть приложена специальная техническая документация (сведения о ней нужно указать в акте).

Варианты приема-передачи оборудования

В зависимости от сложности передаваемого оборудования, этот процесс может проходить как в простой форме, так и в несколько этапов. Некоторые типы оборудования требуют предварительных испытаний и проверок, каждая из которых должна быть заверена соответствующим актом. Если передаточная документация оформляется должным образом, то она может служить основанием для снятия, либо введения данного оборудования в качестве основных средств организации в ее бухгалтерском учете.

Инструкция по написанию акта приёма-передачи оборудования

  • В первой части документа пишут его название, а также указывается город, в котором он создается и дата: число, месяц (прописью), год.
  • Затем вписывается полное наименование предприятия, передающего оборудование с указанием должностного лица-представителя (здесь обычно пишется либо Директор, либо Генеральный директор) и документ, на основании которого он работает («Устав», Положение», «Доверенность» и т.п.).
  • Далее в документ вносятся те же самые сведения о принимающей стороне.

Образец акта приёма-передачи оборудования. Часть 1

  • Тело акта приёма-передачи оборудования включает в себя пункты, касающиеся непосредственно того, ради чего он оформляется. Здесь надо зафиксировать факт передачи, а также тот документ, на основании которого он состоялся (его наименование, например, «Договор» и дату составления).
  • Затем нужно включить пункт о состоянии передаваемого оборудования.

    Если оно в отличном состоянии, то это нужно обязательно отметить, если же в нем имеются какие-то дефекты и неисправности, то это следует также зафиксировать (желательно в отдельном акте, который оформляется как приложение к данному документу).

  • Далее следует удостоверить то, что принимающая сторона никаких претензий к качеству и количеству передаваемого оборудования не имеет.
  • В следующий пункт необходимо включить стоимость оборудования (цифрами и прописью), а также сведения об НДС.
  • Предпоследний пункт должен содержать информацию об ответственности сторон, а в завершение указывается количество экземпляров акта.
  • Образец акта приёма-передачи оборудования. Часть 2

    Подписи сторон

    Акт должен быть заверен подписями представителей организаций или же уполномоченных лиц. Документ можно заверить печатями, но не обязательно (с 2016 года наличие печати у юридических лиц не является требованием со стороны закона, а носит добровольный характер).

    Источник

    Основные средства в запасе: бухгалтерский и налоговый учет (Т.Б. Кувалдина, «Бухгалтерский учет», N 6, июнь 2010 г.)

    Основные средства в запасе: бухгалтерский и налоговый учет

    На практике возникают ситуации, когда организация приобретает основные средства, однако сразу в эксплуатацию их не вводит. Как правильно организовать учет такого имущества?

    Бывает, что объекты основных средств приобретаются, но в эксплуатацию сразу не вводятся, например, покупается автомобиль для сдачи в аренду в целях получения дополнительного дохода, но договор аренды еще не заключен, закупается мебель и оргтехника для офиса, ремонт которого еще не закончен. Такие объекты основных средств временно находятся в запасе (запасные основные средства). Кроме того, к резервным основным средствам относят объекты основных средств, которые приобретены для постоянного запаса (резерва) в целях обеспечения непрерывного производства, его устойчивости к возможным аварийным ситуациям.

    Бухгалтерский учет. Для отражения стоимости объекта в составе основных средств не требуется фактического ввода его в эксплуатацию, нужно принимать во внимание цель приобретения актива. Если он предназначен для использования в процессе производства продукции (оказания услуг, выполнения работ) — актив включается в состав основных средств в момент готовности к эксплуатации.

    Указанное положение вытекает также из Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, где закреплено, что в классификацию основных средств по степени их использования включены в том числе объекты основных средств, находящиеся в запасе (резерве). Кроме того, если организация приобрела машины и оборудование, не требующие монтажа (транспортные передвижные средства, строительные механизмы и т.п.), а также машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) в соответствии с установленными технологическими и иными требованиями, их все равно нужно признать в качестве основных средств и учесть на счете 01 «Основные средства».

    Таким образом, объект, не требующий монтажа, должен попасть в состав основных средств в день приобретения, а объект, требующий монтажа, — после завершения монтажа и приведения в состояние, пригодное для использования.

    Как правило, резервное и запасное оборудование приобретается за плату у других организаций. Поэтому их первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

    Из п. 7 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств следует, что операции по приемке, перемещению основных средств, в том числе предназначенных для запаса или резерва, оформляются первичными учетными документами, формы которых организация может разрабатывать самостоятельно. Кроме того, в качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств. Например, акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. N ОС-1), который применяется при приемке одного основного средства; акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. N ОС-1б), который применяется при приемке группы объектов.

    Эти документы составляются как минимум в двух экземплярах и утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика. К акту прилагается также техническая документация по данному объекту. Если основные средства не требуют монтажа, то эти документы оформляются в момент приобретения, а если необходимы монтажные работы, то формы заполняются после приема основных средств из монтажа и сдачи в эксплуатацию.

    В унифицированных формах N ОС-1 и N ОС-1б указывается дата принятия к учету, а также дата ввода в эксплуатацию (первоначальная). Эти даты по резервному и запасному оборудованию совпадать не будут. В день фактического начала использования таких объектов технические службы организации должны представить информацию об этом работнику бухгалтерии, который внесет соответствующие уточнения в акт приемки-передачи. Данные, заносимые в поля «Дата составления» и «Дата принятия к бухгалтерскому учету», должны в акте совпадать.

    На основании оформленных актов данные о включении объекта в состав основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) по ф. N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б. Если в резерв направляются бывшие в эксплуатации основные средства, то следует оформить накладную на внутреннее перемещение по ф. N ОС-2.

    Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания с учета. Это правило распространяется и на основные средства, находящиеся в запасе или резерве. Если резервное или запасное имущество по приказу руководителя будет переведено на консервацию на срок более трех месяцев, то амортизацию по нему начислять не нужно.

    Читайте также:  Ндс за швейное оборудование

    В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 суммы начисленной амортизации являются расходами по обычным видам деятельности и признаются в учете ежемесячно. Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации. Для резервного и запасного оборудования никаких исключений нет.

    Налоговый учет. Под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Объекты основных средств попадают под определение амортизируемого имущества, если объект находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода; стоимость объекта погашается путем начисления амортизации; срок полезного использования объекта составляет более 12 месяцев; первоначальная стоимость объекта более 20 000 руб.

    В налоговом учете резервное и запасное оборудование, машины относятся к основным средствам и включаются в состав амортизируемого имущества только после ввода в эксплуатацию. Напомним, что в бухгалтерском учете объект принимается в состав основных средств в момент готовности его к использованию в запланированных целях. Следует отметить, что дата принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и дата ввода в эксплуатацию на практике очень часто не совпадают. Поэтому возникают ситуации, когда объект уже учтен и отражен в бухгалтерской отчетности, а в налоговом учете он отсутствует.

    В налоговом учете амортизация должна начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию. Кроме того, все расходы, включая амортизационные отчисления, должны быть связаны с получением доходов. Вместе с тем расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности. Таким образом, амортизацию по резервному оборудованию можно признать в целях налогообложения, поскольку оно является частью производственного цикла организации и его наличие обязательно для поддержания безопасного и бесперебойного функционирования различных опасных производств (письмо Минфина России от 03.07.06 N 03-03-04/4/114).

    В соответствии с арбитражной практикой резервное оборудование предусмотрено техническим регламентом для обеспечения непрерывного производственного цикла в случае аварии; неиспользование резервного оборудования не изменяет его назначения и не лишает организацию права начислять амортизацию (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.03.07 по делу N А26-12006/2005-25).

    По-другому дело обстоит с объектами основных средств, которые приобретаются по решению руководителя организации и временно находятся в запасе (запасные основные средства). В этих случаях в целях налогообложения начислять амортизацию по такому имуществу следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оно будет введено в эксплуатацию. В связи с тем, что амортизация в бухгалтерском учете будет начисляться раньше, чем в налоговом, расходы в бухгалтерском учете превысят расходы, принимаемые для целей налогообложения. По правилам ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница, с которой необходимо исчислить отложенный налоговый актив.

    Приобретая основные средства, в том числе предназначенные для резерва, организации в стоимости таких объектов уплачивают НДС. Следует отметить, что глава 21 НК РФ не предусматривает особого порядка налогового вычета НДС по резервному оборудованию, поэтому возмещение НДС из бюджета производится на общих основаниях.

    Имущество в запасе или резерве облагается налогом на имущество, поскольку учитывается на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

    Рассмотрим на примере, как отражаются в учете операции по приобретению основных средств в запас или резерв.

    Организация «Маслодел» занимается производством растительных масел методом прессования и экстракции. Для системы оборотного водоснабжения маслоэкстракционного производства в январе 2010 г. был приобретен резервный насос стоимостью 34 960 руб. (в том числе НДС 5 333 руб.). Согласно приказу руководителя для оборудования комнаты отдыха в январе 2010 г. приобретен комплект мебели стоимостью 120 500 руб. (в том числе НДС 18 381 руб.). По не зависящим от организации причинам комната отдыха была готова к эксплуатации в феврале.

    Расчеты за насос и мебель произведены в безналичной форме.

    Согласно учетной политике активы, отвечающие критериям основных средств, но стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в учете в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Приобретенный насос и комплект мебели удовлетворяют условиям п. 4 ПБУ 6/01 и поэтому учитываются в составе основных средств по первоначальной стоимости. Насос не требовал монтажа, и отсутствовала необходимость доведения его до состояния, в котором он пригоден к использованию в производственных целях.

    В силу учетной политики к счету 01 «Основные средства» открыты субсчета 01-1 «Основные средства в эксплуатации» и 01-2 «Основные средства в запасе».

    Согласно Классификации основных средств насос входит в состав первой амортизационной группы, куда включено имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно. Организация установила срок полезного использования два года. Комплект мебели входит в состав четвертой амортизационной группы (от 5 до 7 лет включительно). Срок полезного использования установлен 6 лет.

    В бухгалтерском и налоговом учете применяется линейный способ начисления амортизации. К счету 02 «Амортизация основных средств» открыты субсчета 02-1 «Амортизация основных средств в эксплуатации» и 02-2 «Амортизация основных средств в запасе».

    Сумму НДС, предъявленную поставщиком, организация имеет право принять к вычету после оприходования насоса и комплекта мебели при наличии счета-фактуры поставщика.

    В учете следует произвести записи:

    Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. 4 «Приобретение объектов основных средств»,

    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    29 627 руб. (34 960 — 5 333)

    отражены затраты на приобретение насоса на основании отгрузочных документов поставщика;

    Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    отражена сумма НДС по приобретенному насосу;

    Д-т сч. 01 «Основные средства», субсч. 2 «Основные средства в запасе»,

    К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. 4 «Приобретение объектов основных средств»

    принят к учету насос в качестве объекта основных средств на основании акта о приеме-передаче (ф. N ОС-1), инвентарной карточки (ф. N ОС-6);

    Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

    К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

    принята к вычету сумма НДС на основании счета-фактуры;

    Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. 4 «Приобретение объектов основных средств»,

    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 102 119 руб. (120 500 — 18 381) отражены затраты на приобретение комплекта мебели;

    Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    отражена сумма НДС по приобретенному комплекту мебели;

    Д-т сч. 01 «Основные средства», субсч. 2 «Основные средства в запасе»,

    К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. 4 «Приобретение объектов основных средств»

    принят к учету комплект мебели в качестве объекта основных средств;

    Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

    К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

    принята к вычету предъявленная сумма НДС;

    Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

    К-т сч. 51 «Расчетные счета»

    155 460 руб. (34 960 + 120 500)

    произведены расчеты с поставщиком насоса и мебели.

    Д-т сч. 01-1 «Основные средства в эксплуатации»,

    К-т сч. 01-2 «Основные средства в запасе»

    передан в эксплуатацию комплект мебели на основании накладной на внутреннее перемещение (ф. N 2);

    Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

    К-т сч. 02-1 «Амортизация основных средств в эксплуатации»

    1 418 руб. (102 119 : 72 мес.) согласно ведомости отражена в учете начисленная амортизация по комплекту мебели;

    Д-т сч. 20 «Основное производство»,

    К-т сч. 02-2 «Амортизация основных средств в запасе»

    1 234 руб. (29 627 руб. : 24 мес.) отражена начисленная амортизация по насосу.

    В налоговом учете амортизация по насосу начисляется с 1 февраля 2010 г., а по мебели только с 1 марта 2010 г. Поэтому в бухгалтерском учете возникла вычитаемая временная разница в сумме начисленной амортизации 1 418 руб., с которой исчисляется отложенный налоговый актив в сумме 283,6 руб. (1 418 х 20%):

    Д-т сч. 09 «Отложенный налоговый актив»,

    К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль» 283,6 руб. отражен отложенный налоговый актив.

    «Бухгалтерский учет», N 6, июнь 2010 г.

    Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

    Купить документ —> Получить доступ к системе ГАРАНТ

    Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

    Журнал «Бухгалтерский учет»

    Учредитель — Министерство финансов РФ.

    Печатный орган Института профессиональных бухгалтеров России. Издается с 1937 г.

    Свидетельство о регистрации ПИ N 77-13900 от 11 ноября 2002 г.

    Журнал для бухгалтеров, финансовых директоров, аудиторов, руководителей предприятий различных форм собственности.

    Источник

    Поговорим о резервном оборудовании

    «Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение», 2013, N 2

    В отдельных отраслях экономики, в том числе в сфере связи, процесс производства (выполнения работ, оказания услуг) является непрерывным. В связи с этим возникает необходимость в приобретении резервного оборудования, которое будет находиться в запасе в период работы основных производственных фондов предприятия. Резервные активы нужны на предприятиях, которые обеспечивают жизнедеятельность экономики и населения страны, имеют пиковые нагрузки (энергетика, транспорт, связь). Как отражать в бухгалтерском учете такое непростое имущество и как быть с налогообложением? В бухгалтерской литературе нет ответов на эти вопросы, но в нашем журнале — есть.

    Начинаем бухгалтерским учетом

    Выделим вопросы, которые могут возникнуть у бухгалтера по резервному оборудованию:

    • на каком счете отражать основные средства в запасе (резерве): на счете 08 или на счете 01;
    • если это амортизируемое имущество, то как установить срок полезного использования;
    • как отразить в бухгалтерском учете выведение из эксплуатации основного и использование вместо него резервного оборудования?

    На первый вопрос в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» нет прямого ответа, тем не менее в нем сказано, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если он предназначен для использования в деятельности организации. О вводе в эксплуатацию и фактическом использовании здесь не говорится, поэтому можно сказать, что находящийся в запасе (резерве) объект должен быть учтен в составе ОС (при выполнении условий ПБУ 6/01). В пользу этого суждения свидетельствуют нормы Методических указаний по учету ОС . По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; на консервации.

    Приказ Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

    В упомянутом рекомендательном документе финансового ведомства есть еще упоминание о резервных ОС. Машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) в соответствии с установленными технологическими и иными требованиями, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи ОС. В таком же порядке принимаются к учету машины и оборудование, не требующие монтажа (транспортные передвижные средства, строительные механизмы и т.п.). Из чего делаем вывод, что требующие монтажа объекты переводятся в состав ОС сразу, если это запасные (резервные) машины и оборудование, монтаж которого и не нужен до эксплуатации.

    Читайте также:  Плановый уровень коэффициента загрузки оборудования

    Пример 1. Компания приобрела оборудование, требующее монтажа, и вместе с ним еще один комплект запасного оборудования по цене 2 млн руб. за каждый комплект. Предположим, что стоимость работ по монтажу составила 400 тыс. руб. В целях упрощения расчеты с бюджетом и обязательства по налогам в примере не рассматриваются.

    В бухгалтерском учете компании будут сделаны следующие проводки:

    Читатель может заметить, что стоимость эксплуатируемого и запасного оборудования различна. Возможно, это не совсем правильно, так как при монтаже основного одновременно могут производиться и работы по монтажу резервного оборудования, которое хоть и не эксплуатируется, но находится в состоянии готовности. В таком случае, если исходить из сущности хозяйственной операции, а не из ее формы, работы по монтажу следует распределить между основным и резервным оборудованием. Тогда в условиях примера проводки будут выглядеть следующим образом:

    При таком подходе нет разницы между принятием к учету основного и резервного оборудования, что логично, так как и то и другое монтировалось для того, чтобы в период отказа одно оборудование было оперативно подменено на другое силами обслуживающего персонала без дополнительных работ по монтажу.

    Далее перейдем к вопросу амортизации. Момент ее начисления одинаков как для обычных, так и для запасных ОС — с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, включая находящееся в запасе (резерве) (п. 61 Методических указаний по учету ОС). Корреспондирующий счет затрат такой же, как у основного, эксплуатируемого ОС — счет учета затрат по услуге связи, оказываемой с помощью рассматриваемого оборудования. Но самый главный вопрос, который обходят вниманием эксперты, состоит в том, как определить срок полезного использования для объектов, находящихся в запасе (резерве).

    Если установить данный показатель равным СПИ основного, работающего ОС, то в учете запасной (резервный) объект будет терять в стоимости так же, как и его эксплуатируемый аналог. Но это неправильно — резервные ОС стоят дороже, чем реально изношенное имущество, и принцип осмотрительности, готовность признавать расходы, а не доходы, здесь неуместен. Пользователям отчетности нужна объективная информация о стоимости ОС, а не заниженные данные. Поэтому предлагаем обратиться к п. 20 ПБУ 6/01, в котором в качестве одного из влияющих на СПИ факторов назван ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта. У оборудования в запасе (резерве) физического износа как такового нет, но может идти речь о некотором устаревании, поэтому стоимость с течением времени все же снижается. Исходя из этого бухгалтер вправе установить СПИ больше, чем у эксплуатируемого оборудования, как минимум в 1,5 — 2 раза, чтобы после того, как оно износится, у резервного объекта остался определенный срок эксплуатации (с учетом того, что резервное оборудование может кратковременно использоваться в период ремонта или проведения планового технического обслуживания основного оборудования).

    Пример 2. Продолжим условия предыдущего примера, при этом остановимся на том варианте, что первоначальная оценка основного оборудования и его резервного комплекта совпадает (2 200 000 руб.) в силу того, что равномерно распределены расходы по монтажу и подключению обоих комплектов. Срок эксплуатации основного оборудования — 5 лет. На резервный комплект срок полезного использования установлен в пределах 8 лет с учетом того, что иногда в течение срока эксплуатации основного оборудования производится его кратковременная подмена резервным комплектом.

    По введенному в эксплуатацию оборудованию годовая норма амортизационных отчислений составит 440 тыс. руб. (2 200 000 руб. / 5 лет). По резервному оборудованию такой показатель будет равен 275 тыс. руб. (2 200 000 руб. / 8 лет).

    В бухгалтерском учете по амортизации будут сделаны следующие проводки:

    Представленный вариант определения срока полезного использования и начисления амортизации тоже не единственный. Дело в том, что в сфере связи, где идет постоянное обновление технологий, за время работы оборудование попросту устаревает и уже не эксплуатируется оператором, а также не может быть продано партнерам, так как они также обновляют свои основные фонды, чтобы не отстать в конкурентной борьбе. В таком случае срок основного и резервного оборудования может быть сопоставимым или даже совпадать, что приведет к одинаковой норме амортизации. Вряд ли это правильно, так как резервный комплект все же меньше изнашивается и по завершении срока эксплуатации основного запасное оборудование может использоваться какое-то время до момента ввода и наладки более современного оборудования. Если предположить, что по основному оборудованию срок полезного использования установлен в пределах 5 лет, а по резервному — 6 лет, то годовая норма амортизации составит соответственно 440 000 руб. (2 200 000 / 5) и 366 666 руб. (2 200 000 / 6).

    Обозначим последний вопрос: как отразить «рокировку» оборудования при условии, что демонтаж основного и монтаж резервного не был учтен в их стоимости, которая различна (то есть работы по монтажу включены в стоимость лишь основного комплекта).

    Особенность здесь в том, что для замены оборудования нужно выполнить не только демонтаж износившегося, но и монтаж находящегося в запасе оборудования с учетом того, что последнее числится в составе ОС. Можно ли отразить рассматриваемые расходы как прочие текущие затраты отчетного периода? Безусловно, это было бы проще простого, но отвечает ли это методологии учета основных средств согласно нормам действующего ПБУ 6/01? Ведь работы по монтажу непосредственно связаны с подготовкой к эксплуатации оборудования и иногда составляют существенный процент от стоимости самого актива, поэтому более целесообразно капитализировать работы по монтажу (демонтажу). В принципе можно было бы заложить стоимость работ по будущему монтажу резервного оборудования взамен эксплуатируемого в его стоимость путем оценочного обязательства. Однако этот подход из МСФО еще не прижился в практике национального бухгалтерского учета.

    Есть два варианта: либо вывести оборудование из состава резервных ОС, а затем ввести в эксплуатацию с учетом затрат на монтаж, как это было сделано ранее для предшественника, либо условно признать работы по монтажу как «дооборудование» оборудования до состояния, пригодного к эксплуатации. Второй способ попроще, однако он не так очевиден и нагляден, как первый способ «рокировки» ОС, на котором мы и остановимся. При этом отметим, что можно капитализировать работы не только по монтажу резервного оборудования, но и по демонтажу основного, если первая операция не может быть выполнена раньше второй, то есть налицо взаимосвязь данных работ.

    Пример 3. Продолжим пример 1 и напомним, что стоимость основного оборудования с учетом работ по его монтажу — 2 400 000 руб., а первоначальная оценка резервного комплекта — 2 000 000 руб. Срок полезного использования составляет 5 и 8 лет. Допустим, что через 5 лет произведена замена оборудования. Затраты по демонтажу — 100 тыс. руб., по монтажу — 150 тыс. руб. Данные затраты взаимосвязаны и капитализированы в стоимости вводимого в эксплуатацию резервного комплекта.

    В учете относительно ввода в эксплуатацию запасного оборудования будут сделаны проводки:

    Через 5 лет сумма начисленной по резервному оборудованию амортизации составит 1 250 000 руб. (2 000 000 руб. x 5 лет / 8 лет).
    Норма амортизации за год исходя из оставшегося срока полезного использования резервного оборудования, взятого за основу, равна 333 333 руб. (1 000 000 руб. / 3 года).

    Безусловно, предложенный вариант учета резервного оборудования не единственный, но один из близких к методологии учета действующего ПБУ 6/01.

    Продолжаем налогообложением

    В гл. 25 НК РФ не установлены особенности признания амортизируемым имущества, находящегося в запасе (резерве). При этом напомним определение амортизируемого имущества — это находящееся у налогоплательщика на праве собственности имущество, используемое им для извлечения дохода, и стоимость такого объекта погашается путем начисления амортизации. Строго говоря, находящееся в резерве оборудование не эксплуатируется и поэтому не используется для извлечения дохода. Есть ли тогда основания считать его амортизируемым для налогового учета? Есть, когда резервное оборудование придет на смену основному, выработавшему свой ресурс. А как быть, если оборудование выводится из запаса только на время устранения неисправности на основном агрегате? Или же за тот срок, которые отпущен для эксплуатации основного оборудования, его резервный комплект устаревает морально и нет смысла его дальше использовать? Означает ли это, что стоимость ОС в запасе не будет перенесена через амортизацию в расходы, уменьшающие облагаемую прибыль?

    Попробуем взглянуть на проблему с другой точки зрения, а именно исходя из цели приобретения резервного оборудования. Оно необходимо для оперативной замены неисправных основных узлов и агрегатов, чтобы обеспечить непрерывное оказание услуг связи клиентам и абонентам.

    Наличие комплекта запасных ОС является обязательным условием эксплуатации смонтированного оборудования с целью обеспечения достаточного уровня надежности, безопасности и незамедлительного устранения неисправностей, так как процесс оказания услуг связи является технологически непрерывным.

    Разъяснений чиновников по рассматриваемому вопросу немного, одно из них — Письмо Минфина России от 01.03.2010 N 03-03-06/1/96. Затраты на приобретение резервных комплектов запасных частей для ремонта основных средств учитываются в составе налоговой базы по налогу на прибыль как расходы на ремонт основных средств. В то же время, если указанные запасные части входят в состав объекта в качестве приспособлений и принадлежностей, необходимых для его ввода в эксплуатацию, их стоимость включается в его первоначальную стоимость и учитывается в расходах по налогу на прибыль через начисление амортизации. Резервное оборудование не является ни запасными частями, ни приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для ввода в эксплуатацию основного оборудования. Отметим, в более ранних разъяснениях чиновники допускали считать амортизируемым имуществом транспортные средства, которыми подменялись автомобили клиентов на время устранения неисправностей . Почему бы в таком же качестве не принять резервное оборудование? Ведь оно также предназначено для замены основных узлов и агрегатов в различных штатных и нештатных ситуациях. Аналогичное сравнение уместно в ситуации, когда резервные машины и оборудование предназначены для попеременного использования в производственном цикле и способствуют его бесперебойному функционированию, позволяя тем самым избежать срыва сроков исполнения принятых исполнителем на себя обязательств. Поэтому суммы начисленной амортизации по таким основным средствам могут быть включены в состав расходов организации при определении налоговой базы по налогу на прибыль .

    Письмо Минфина России от 24.04.2007 N 07-05-06/105.
    Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-03-04/4/114.

    Обратимся к арбитражной практике. В Постановлении ФАС СЗО от 21.03.2007 N А26-12006/2005-25 сказано, что расходы в виде амортизации, начисленной на стоимость неэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, который признан обоснованным и является частью производственного цикла организации, отвечают требованиям ст. 252 НК РФ и уменьшают облагаемую базу. Перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установленный п. 3 ст. 256 НК РФ, расширенному толкованию не подлежит (в нем нет резервных, находящихся в запасе основных средств). Дополнительным аргументом является соответствующий технический регламент, из которого будет следовать, что резервное оборудование необходимо для обеспечения непрерывного производственного цикла в случае аварии. Неиспользование резервного оборудования до определенного времени не изменяет их назначения и не лишает компанию права начислять амортизацию.

    Читайте также:  Оборудование не может быть остановлено прямо сейчас

    Небезынтересны доводы, приведенные в Решении Арбитражного суда г. Москвы от 09.04.2010 N А40-113713/09-118-872. В нем сказано, что положения гл. 25 НК РФ (в том числе ст. ст. 256 — 259 НК РФ) не предусматривают требования приостанавливать начисление амортизации в случае отсутствия продукции от амортизируемого имущества в определенный промежуток времени. Обоснованность начисления амортизации по бездействующим объектам промышленного назначения в аналогичной ситуации подтверждается судебной арбитражной практикой (Постановления ФАС МО от 08.09.2008 N КА-А40/8213-08, ФАС УО от 17.03.2008 N Ф09-12057/06-С3, ФАС ЗСО от 13.04.2009 N Ф04-1948/2009(4045-А75-49), Ф04-1948/2009(4043-А75-49)). Обоснованность начисления амортизации по основным средствам, не использующимся в конкретный промежуток времени для извлечения дохода (ремонт, простой, резерв), подтверждается арбитражной практикой — Определение ВАС РФ от 14.07.2008 N 8962/08 с учетом Постановления ФАС УО от 19.03.2008 N Ф09-1562/08-С3, Постановления ФАС УО от 11.09.2007 N Ф09-7349/07-С3, ФАС ПО от 24.11.2008 N А65-2733/2008-СА1-23, ФАС СЗО от 11.12.2007 N А56-9865/2007. Хотя к операторам связи перечисленные решения не имеют непосредственного отношения, их все же стоит взять на заметку при отстаивании подобной позиции как во внесудебном, так и в судебном порядке. Лишние аргументы, полагаем, не помешают налогоплательщику.

    В заключение отметим, что будет неплохо, если правила учета и налогообложения операций с резервным оборудованием бухгалтер пропишет в учетной политике (в отсутствие четкого регулирования нормами действующего законодательства). Надеемся, что материал в этом поможет, а также закрепит знания по рассмотренному вопросу.

    Источник

    ФСБУ «Основные средства» и «Капитальные вложения»: разбираем изменения в учёте

    В конце 2020 года Минфин России утвердил два новых стандарта для учета основных средств и капвложений. Все обязаны использовать их с 2022 года, но разрешено досрочное применение уже в 2021 году. Рассмотрим, чем отличаются положения этих стандартов от прежних норм.

    Обзор основных изменений в сравнении с ПБУ 6/01

    Минфин утвердил два новых стандарта — ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Они применяются с отчётности за 2022 году, но уже в 2021 году можно работать по ним добровольно. Между ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» и новыми правилами есть значительные различия. Рассмотрим основные из них.

    Способ по сумме чисел лет срока полезного использования исключён

    Рассмотрим все изменения подробнее.

    Изменение № 1 — снято ограничение для лимита стоимости ОС

    Организация вправе сама определять минимальную стоимость, при которой имущество признаётся основным средством (п. 4 ФСБУ 6/2020). Раньше по ПБУ 6/01 действовал лимит в размере 40 тыс. рублей. Из-за этого появлялись различия между бухгалтерским и налоговым учётом, так как для целей налогообложения к основным средствам не относятся объекты стоимостью до 100 тыс. рублей включительно.

    По новому стандарту ограничений нет, фирма может установить лимит в любой сумме, которая определена с учётом существенности информации. Можно закрепить лимит на уровне 100 тыс. рублей — это устранит расхождения между бухгалтерским и налоговым учётом. Можно выбрать даже более высокий уровень, если с учётом масштабов и характера деятельности это не отразится на качестве информации, формируемой в учёте и отчётности.

    Информация существенная, если её отсутствие или искажение в бухгалтерской отчётности может повлиять на решения пользователей, принимаемые на её основе (п. 3 ПБУ 22/2010, п. 6.2.1 Концепции бухучёта в рыночной экономике России).

    Ещё одно новшество связано с порядком учёта «малоценных ОС»: их стоимость должна относиться непосредственно на расходы, тогда как прежним порядком было предусмотрено их отражение в составе запасов. Впрочем, уже с 2021 года отнесение таких активов к запасам противоречит п. 3 ФСБУ 5/2019, поэтому применять п. 5 ПБУ 6/01 в этой части не следует.

    Изменение № 2 — оценочные обязательства прямо назвали частью первоначальной стоимости ОС

    Первоначальная стоимость основного средства складывается из связанных с ним капвложений, осуществлённых до его отражения объекта в составе ОС.

    Состав затрат, включаемых в стоимость капвложений, не изменился по сравнению с нормами ПБУ 6/01. Однако теперь в их перечне прямо указано оценочное обязательство, возникшее при осуществлении капвложений. Раньше мы понимали, что его следует включать в стоимость ОС, из п. 8 ПБУ 6/01, п. 5, 8 ПБУ 8/2010.

    Например, в стоимость будущего объекта ОС нужно включить предстоящие расходы на:

    • демонтаж и утилизацию;
    • восстановление окружающей среды;
    • оплату отпусков работников, если они были привлечены к осуществлению капвложений;
    • регистрацию недвижимости или транспортного средства, если такие расходы еще не осуществлены на момент его перевода в состав ОС.

    Оценочное обязательство, если срок его исполнения превышает 12 месяцев, включается в стоимость капвложений в дисконтированной величине (п. 20 ПБУ 8/2010). Обязательства по демонтажу, утилизации, восстановлению окружающей среды исполняют после того, как закончат использовать основное средство. Значит, они всегда будут дисконтированными, так как срок полезного использования ОС всегда больше 12 месяцев.

    Если в будущем величина оценочного обязательства изменяется не в связи с начислением процентов, такое изменение увеличивает или уменьшает стоимость основного средства. Однако если в результате такого изменения балансовая стоимость ОС становится нулевой, то уменьшать её уже некуда, поэтому дальнейшее уменьшение оценочного обязательства относится на текущие доходы.

    Изменение № 3 — если есть отсрочка (рассрочка), в состав капвложений включается не вся сумма

    Если при осуществлении капвложений организации предоставляется отсрочка (рассрочка) платежа не менее чем на 12 месяцев, в стоимость капвложений включается сумма, которую нужно было бы уплатить при отсутствии отсрочки (рассрочки) (п. 12 ФСБУ 26/2020).

    Разница доначисляется по тем же правилам, что и проценты по займам (кредитам). Организация может установить в учётной политике меньший минимальный срок отсрочки (рассрочки) для этого правила.

    Изменение № 4 — оценивать ОС, полученные безвозмездно и при неденежной оплате, нужно по справедливой стоимости

    ФСБУ 26/2020 предписывает в определённых случаях использовать справедливую стоимость имущества. Её нужно определять в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

    Так, если организация безвозмездно получает будущий объект ОС, его нужно учесть по справедливой стоимости. Если объект оплачивается неденежными средствами, есть три способа принять его к учёту:

    1. Оценить по справедливой стоимости передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг.
    2. Если первый вариант невозможен — оценить по справедливой стоимости полученных имущества, имущественных прав, работ, услуг.
    3. Если оба варианта невозможны, в качестве затрат на приобретение принимается балансовая стоимость переданного имущества, фактические затраты на выполнение работ или оказание услуг.

    Ранее во всех этих случаях вместо справедливой стоимости использовалась текущая (рыночная).

    Изменение № 5 — переоценка основных средств

    Как и ранее, организация может выбрать группы основных средств, которые она будет учитывать по переоценённой стоимости.

    Основные средства переоцениваются по справедливой стоимости. Но сама переоценка может проводиться двумя способами:

    1. Первоначальная стоимость и накопленная амортизация пересчитываются так, чтобы балансовая стоимость после пересчёта была равна справедливой стоимости ОС.
    2. Первоначальная стоимость уменьшается на сумму накопленной амортизации, а затем пересчитывается до справедливой стоимости объекта ОС.

    К каждой группе ОС должен применяться единый способ проведения переоценки.

    Если организация решила учитывать основные средства по переоценённой стоимости, то в дальнейшем переоценивать нужно регулярно, чтобы стоимость ОС соответствовала или существенно не отличалась от справедливой стоимости. Компания сама выбирает периодичность переоценки для каждой группы ОС, ориентируясь на то, насколько стоимость таких ОС подвержена изменению.

    Также это означает, что необязательно отражать в учёте результаты переоценки, если изменения оказались незначительными. Критерий существенности при проведении переоценки лучше установить в учётной политике.

    Порядок отражения сумм дооценки (уценки) в общем случае такой же, как был установлен ПБУ 6/01: как правило, дооценка относится на совокупный финансовый результат без включения в прибыль (убыток) периода.

    Изменение № 6 — порядок начисления амортизации основных средств

    В правилах работы с амортизацией много изменений. Рассмотрим все по порядку.

    Проверка элементов амортизации. Срок полезного использования, ликвидационную стоимость и способ начисления амортизации надо регулярно проверять на соответствие условиям использования объекта ОС. Проверка проводится на конец каждого года, а в течение года — если есть признаки изменения любого элемента.

    По результатам проверки может быть принято решение об изменении одного или нескольких элементов. Корректировки отражаются как изменение оценочных значений, то есть перспективно (без пересчёта показателей прошлых лет).

    Перечень неамортизируемых ОС. Из перечня исключены ОС некоммерческих организаций — по ним амортизация начисляется в общем порядке, тогда как ранее лишь отражался за балансом износ.

    Момент начала и прекращения начисления амортизации. Амортизация по общему правилу начисляется с даты признания ОС. Но организация может решить начислять её с месяца, следующего за месяцем признания ОС. Это решение нужно отразить в учётной политике.

    Стандарт не поясняет, в каком порядке определять сумму амортизации за первый (неполный) месяц. Среди возможных вариантов — начислять амортизацию в сумме, пропорциональной количеству календарных дней использования ОС в первом месяце, либо в полной сумме, как за полный месяц. Выбранный порядок закрепляется в учётной политике.

    Аналогичные правила установлены в отношении момента окончания начисления амортизации.

    Способы начисления амортизации. В новом стандарте не предусмотрено списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Таким образом, если срок полезного использования ОС определяется периодом времени, амортизацию можно начислять только двумя методами: линейным или уменьшаемого остатка.

    Если срок полезного использования определяется по количества продукции (объёма работ в натуральном выражении) — только пропорционально количеству продукции (объёму работ).

    Способ определяется для каждой группы ОС и должен максимально соответствовать распределению будущих экономических выгод от использования ОС данной группы.

    Применение способа уменьшаемого остатка. При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка организация сама определяет формулу расчета амортизации. Единственное требование — формула должна обеспечивать систематическое уменьшение суммы амортизации в следующих периодах.

    В частности, можно использовать порядок, который соответствует ПБУ 6/01 и Методическим указаниям 91н.

    Ежемесячное начисление амортизации. Больше нет условия о том, что в течение года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа её начисления.

    База для начисления амортизации. Амортизация начисляется не на полную стоимость ОС. Погашаемая амортизацией сумма равна разнице между балансовой и ликвидационной стоимостью. Ликвидационная стоимость — это сумма, которую организация может получить за объект в конце срока полезного использования (в состоянии, характерном для этого момента), за вычетом затрат на выбытие.

    При этом в большинстве случаев ликвидационная стоимость будет нулевой, а её ненулевая величина может быть признаком того, что срок полезного использования определен неверно (т. к. получается, что объект еще можно использовать).

    Приостановление начисления амортизации. Новый стандарт не разрешает приостанавливать начисление амортизации при консервации больше 3 месяцев и восстановлении больше 12 месяцев.

    Появилось новое основание для приостановления амортизации: она не начисляется, если ликвидационная стоимость основного средства становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если в дальнейшем ликвидационная стоимость ОС становится меньше балансовой стоимости, начисление амортизации возобновляется.

    Источник