Меню

Отличие имущества от оборудования

Пояснен порядок разграничения имущества на движимое и недвижимое для целей налогообложения

SergeyNivens / Depositphotos.com

По общему правилу налогом на имущество организаций облагается недвижимость налогоплательщика, учитываемая на балансе в качестве объекта основных средств, а также то, которое находится на территории России и принадлежит на праве собственности или праве хозяйственного ведения, получено по концессионному соглашению (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса). С 1 января 2019 года движимое имущество исключено из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций (Федеральный закон от 3 августа 2018 г. № 302-ФЗ).

Налоговое законодательство не содержит норм, определяющее вид имущества (недвижимое или движимое), поэтому, как поясняет ФНС России, налоговые органы применяются нормы иных отраслей законодательства, включая гражданское (письмо ФНС России от 15 марта 2021 г. № БС-4-21/3300@). Так, согласно Гражданскому кодексу, движимым имуществом признаются вещи, не относящиеся к недвижимости. В свою очередь, к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие госрегистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Федеральным законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество (п. 1 ст. 130 ГК РФ).

НАША СПРАВКА

Оборудование, которое неразрывно связано физически или технологически с капитальным сооружением, зданием или земельным участком, с момента присоединения к соответствующей недвижимости становится ее составной частью, при этом это оборудование не может рассматриваться в качестве самостоятельного объекта недвижимости ( письмо Росреестра от 20 октября 2020 г. № 11-9273-АБ/20).

Также и Верховный Суд Российской Федерации указал, что вещь является недвижимой либо в силу своих природных свойств, либо в силу прямого указания федерального закона, что такой объект подчинен режиму недвижимых вещей (определение ВС РФ от 7 апреля 2016 г. по делу № 310-ЭС15-16638). При этом, по общему правилу, государственная регистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости.

Поэтому, как поясняет налоговая служба, для выявления оснований отнесения объекта имущества к недвижимости или движимому имуществу исследуются сведения ЕГРН, а при отсутствии этих сведений – документированные основания, подтверждающие наличие прочной связи объекта с землей (например, сооружение объекта на капитальном фундаменте, функциональное или технологическое соединение этого объекта с другими объектами подземными коммуникациями (кабельными электролиниями, проложенными в подземных траншеях и прочее)). Или же невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению (в том числе способность объекта выступать в гражданском обороте в качестве отдельного объекта гражданских прав (в отличие от объектов, выполняющих исключительно обслуживающую (вспомогательную) функцию по отношению к объектам недвижимости), наличие у объекта самостоятельных полезных свойств, которые могут быть использованы в экономической деятельности независимо от земельного участка, на котором он находится, и других находящихся на общем земельном участке объектов недвижимости).

Источник



Движимое имущество или нет — вот в чем вопрос

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 октября 2018 г.

Налог на движимое имущество со следующего года отменят. Поэтому вопрос отличия движимых ОС от недвижимости не теряет своей актуальности. Ведь некоторые объекты, связанные с землей или стоящие на фундаменте, довольно трудно правильно классифицировать. Иногда отстаивать свою точку зрения компаниям приходится в суде.

Что говорит ФНС о «движимости» имущества

С 1 января 2019 г. движимые ОС больше не будут облагаться налогом на имуществоп. 1 ст. 374 НК РФ; п. 19 ст. 2, п. 2 ст. 4 Закона от 03.08.2018 . А пока во многих регионах действует льгота в отношении таких объектовп. 25 ст. 381 НК РФ. Значит, важно определить, является ли имущество движимым. К примеру, является ли таковым ОС, смонтированное на фундаменте?

Налоговики считают: самовольно устанавливать, в том числе на заседании внутренней комиссии, что ОС движимое, компания не вправеПисьмо ФНС от 02.08.2018 . В НК РФ понятие «движимое имущество» не определено. Поэтому при распределении имущества на движимое и недвижимое ориентироваться следует на нормы ГК РФст. 130 ГК РФ.

По мнению ФНС, вне всяких сомнений к недвижимости относятся объекты, сведения о которых есть в ЕГРНп. 1 ст. 131 ГК РФ; Письма ФНС от 01.10.2018 , от 02.08.2018 .

Если записи в реестре нет, то имущество признается недвижимым при наличии оснований, подтверждающих:

прочную связь объекта с землей;

невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба назначению.

К примеру, для ОС — законченного объекта капитального строительства такими основаниями могут бытьПостановление Президиума ВАС от 16.11.2010 ; Письма Минфина от 22.06.2010 , от 20.01.2010 :

документы технического учета или технической инвентаризации;

разрешения на строительство или ввод в эксплуатацию;

проектная документация на создание объекта или о его характеристиках.

Если же у имущества признаки недвижимости отсутствуют, то оно считается движимымп. 2 ст. 130 ГК РФ. К примеру, к движимым ОС можно отнести сборно-разборные конструкции: павильоны, киоски, бытовки. Ведь это некапитальные сооружения и их можно перемещать без ущерба назначениюп. 10.2 ст. 1 ГрК РФ.

Однако на практике иногда возникают сложности по определению «движимости» ОС.

Ситуация 1. Имущество — неотъемлемая часть недвижимости

Один из критериев отнесения имущества к движимому или недвижимому — его предназначение. К примеру, назначение инженерно-технического оборудования здания — обеспечение функционирования этого здания. Поэтому демонтаж оборудования без причинения ущерба назначению объекта недвижимости невозможен.

Кроме того, такое оборудование не может выполнять свои функции отдельно от основного объекта недвижимости. То есть лифты и эскалаторы, встроенная система вентиляции, системы отопления, канализации, водоснабжения, другие внутренние коммуникации являются неотъемлемой частью здания, даже если они учитываются как отдельные инвентарные объектыПисьма Минфина от 11.04.2013 ; ФНС от 23.04.2018 . При этом часть недвижимой вещи также признается недвижимым имуществомстатьи 130, 133, 133.1 ГК РФ. А значит, воспользоваться «движимой» льготой по такому оборудованию нельзя.

Читайте также:  Все разделы мед оборудования

Если система водоснабжения здания относится к недвижимому имуществу, то про сантехнику такого сказать нельзя. Ведь ее, как правило, можно демонтировать без ущерба дому

Подобные выводы применимы и к другим объектам недвижимости. Приведем примеры из судебной практики:

палубные краны входят в состав более сложного недвижимого имущества — самоподъемной плавучей буровой установки (СПБУ) — и являются ее неотъемлемой технологической (функциональной) частью. Без кранов установка неработоспособна. СПБУ представляет собой единый имущественный комплекс, состоящий из разнородных объектов, связанных технологически и предполагающих их использование по общему назначению, что делает такой объект неделимым. Поэтому палубные краны также признаются недвижимым имуществомПостановление АС СЗО от 04.06.2018 ;

комплектная трансформаторная подстанция (КТП), входящая в состав единого недвижимого комплекса — вакуумной компрессорной станции (ВКС), квалифицирована судом как недвижимое имущество исходя из анализа заданий на проектирование, проектной документации, разрешений на ввод в эксплуатацию, схемы электроснабжения, руководства по эксплуатации, актов КС-11 и ОС-1, инвентарных карточек, свидетельств о государственной регистрации права собственности. Установлено, что спорная КТП изначально проектировалась и возводилась именно для эксплуатации в составе ВКС. В кадастровом паспорте также отражено, что КТП входит в состав объекта недвижимости — вакуумной компрессорной станцииПостановление АС МО от 07.06.2017 .

Однако в некоторых случаях компаниям удается отстоять в суде «движимость» ОС. Например, в одном деле налоговики доначислили налог, указав, что объект «складское оборудование» входит в состав объекта недвижимости — производственно-складского комплекса, так как для его создания разрабатывалась проектная документация, получена разрешительная документация с соблюдением градостроительных норм, объект нельзя демонтировать, поскольку он имеет общий с недвижимым имуществом фундамент, а его стеллажные конструкции выполняют функцию несущего каркаса склада.

Суд на основании заключения эксперта сделал вывод, что высотный стеллаж — движимая вещь. Он выполняет функции размещения продукции, поэтому обоснованно учтен как производственное оборудование и не считается составной частью склада (объекта недвижимости). Отдельного фундамента он не имеет, конструкция стеллажа позволяет выполнить его демонтаж и сборку в другом производственном помещении, причем демонтаж возможен без демонтажа фасада, фундамента и кровли здания склада (при условии выполнения мероприятий по обеспечению устойчивости конструктивных элементов здания)Постановление АС МО от 14.07.2016 .

Ситуация 2. Имущество установлено на фундаменте

Наличие фундамента, на котором смонтировано оборудование, — один из признаков недвижимости, ведь он обеспечивает привязку объекта к земле. В то же время этот признак не единственный. При решении вопроса об отнесении ОС, имеющего фундамент, к движимому или недвижимому имуществу суды учитывают конструктивные особенности объекта в целом. Так, имущество признавалось недвижимым в следующих случаях.

Если объект является сложной вещью. Спор с налоговиками возник в отношении трансформаторной подстанции, которая была обособлена от объекта недвижимости. Суд встал на сторону проверяющих, поскольку онаПостановление АС СЗО от 18.05.2018 :

сооружена на монолитном железобетонном фундаменте, соединена подземными коммуникациями со снабжающими объектами (кабельными электролиниями, проложенными в подземных траншеях), то есть имеет прочную связь с землей;

не может быть разделена на отдельные объекты без серьезного вмешательства в заводскую конструкцию. Таким образом, в этом случае трансформаторная подстанция с находящимися в ней трансформаторами представляет собой единую сложную вещь и является самостоятельным цельным объектом недвижимого имущества.

Если объект невозможно переместить. К примеру, это касается любых трубопроводовПостановления АС МО от 23.08.2018 , от 10.02.2017 ; Письмо ФНС от 16.03.2018 . Суды поддерживают налоговиков, так как:

у трубопровода имеется неразрывная связь с землей, поскольку он в силу отраслевых требований к устройству и безопасной эксплуатации спроектирован и смонтирован на специально возведенном фундаменте;

по своей конструкции трубопровод не предназначен для его последующей разборки, перемещения и сборки на новом месте (ведь он монтируется с помощью сварки, что исключает сборно-разборный характер объекта). Перемещение спорного объекта без нанесения несоразмерного ущерба его конструктивной целостности и проектному функциональному назначению невозможно.

А вот если технологическое оборудование, даже смонтированное на фундаменте, является самостоятельным объектом, который можно демонтировать и установить в другом месте без потери его эксплуатационных качеств, проектных характеристик конструктивных элементов, технических свойств и технологических функций, то оно — движимое имуществоПисьмо Минпромторга от 23.03.2018 (направлено Письмом ФНС от 28.03.2018 ); Постановление 9 ААС от 30.10.2017 . Таким образом, поименованные в разделе 330.00.00.00.000 «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты» ОКОФ машины и оборудование (расположенные как внутри, так и вне зданий) не являются составными элементами зданий и не относятся к недвижимому имуществу.

Ситуация 3. Имущество — объект благоустройства

Если заборы (ограждения), производственные площадки (дороги) из асфальта, бетона или плит представляют собой капитальные сооружения (расположены на земле и имеют фундамент), налоговики часто относят их к недвижимому имуществу в силу неразрывной связи с землей. Отстаивать «движимость» таких объектов компаниям приходится в суде.

В судебной практике, касающейся госрегистрации права собственности на недвижимость, сформировалась такая позиция: объекты, хотя и прочно связанные с землей, но не имеющие самостоятельного хозяйственного назначения, не признаются недвижимостью. Эти сооружения рассматриваются в качестве улучшения того земельного участка, для обслуживания которого возведеныОпределения ВС от 27.02.2017 , от 19.12.2016 , от 23.01.2015 ; п. 38 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25; Постановления Президиума ВАС от 24.09.2013 ; АС ПО от 09.06.2018 .

Читайте также:  Оборудование для производство волс

Суды справедливо считают, что даже капитально сделанные ограждения — это движимое имущество, поскольку у них нет самостоятельного хозяйственного назначения

Такую правовую позицию судьи учитывают и при рассмотрении налоговых споров, вставая на сторону компаний. Например, не являются объектом недвижимостиПостановления 9 ААС от 30.10.2017 ; 3 ААС от 24.03.2017 :

дорожное покрытие, поскольку предназначено для обеспечения чистой, ровной и твердой поверхности, не обладает самостоятельными полезными свойствами, а лишь улучшает полезные свойства земельного участка, на котором находится;

фундамент под бурорыхлительный комплекс, учтенный как отдельный объект ОС. Ведь он не имеет самостоятельного хозяйственного назначения и нужен лишь для твердой опоры оборудования;

система наружного электрического освещения (светильники, закрепленные на металлических опорных конструкциях), так как предназначена для освещения прилегающей территории, для удобства и безопасности при выполнении погрузочно-разгрузочных работ. Она может быть демонтирована и перенесена для работы в другом месте без существенного ущерба ее назначению;

ограждение территории промышленной площадки, поскольку оно является сооружением вспомогательного назначения, хоть и относится к капитальным ограждениям (рассчитанным на длительный срок эксплуатации, изготовленным из прочных строительных материалов).

Ситуация 4. Имущество входит в состав имущественного комплекса

Компания может зарегистрировать право собственности в целом на имущественный комплекс, к примеру, при покупке предприятия. При этом предприятие как имущественный комплекс признается недвижимостьюп. 1 ст. 132 ГК РФ.

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, то есть не только земельный участок, здания, сооружения, но и оборудование и инвентарь, то есть движимое имуществоп. 2 ст. 132 ГК РФ. Можно ли движимые ОС этого предприятия не облагать налогом на имущество?

Конечно, можно (при условии что имущество приобретено не у взаимозависимого лица и в вашем регионе действует льгота)п. 25 ст. 381 НК РФ. Ведь в бухучете имущественный комплекс отражается не как единый объект, а как ряд самостоятельных инвентарных объектов движимого и недвижимого имущества, имеющих разные сроки полезного использованияп. 6 ПБУ .

Заметим, что Минэкономразвития готовит поправки в ГК РФ о недвижимости, дабы уточнить это понятиезаконопроект «О внесении изменений в Гражданский кодекс Российской Федерации в части совершенствования гражданского оборота недвижимости и создания режима единого объекта недвижимости». К примеру, критерием недвижимого сооружения будет не только прочная связь с землей, но и самостоятельное хозяйственное значение и способность выступать в гражданском обороте обособленно от других вещей.

Источник

Какое оборудование относится к недвижимости? ВС убедил ФНС в своем мнении

ФНС рассказала о новых критериях отнесения имущества к недвижимому.

Налоговики снова подняли тему разделения имущества организаций на движимое и недвижимое, точнее на то, которое освобождено от налога, и то, которое облагается налогом. ФНС напомнила, что один из главных признаков — это запись в ЕГРН. Если же таковой нет, то недвижимость может быть удостоверена проектной или техдокументацией, оценками экспертов. Об этом сказано в письме от 30.07.2019 г. №БС-4-21/14997.

Также в письме ФНС рекомендовала брать во внимание решение ВС по делу №А40-176218/2017. Суть дела — отнесение технологических газоходов и трубопроводов к недвижке. Кроме того, налоговики указали на другое решение ВС, в результате которого налогоплательщики получили свою выгоду.

Указанное решение — по делу №А05-879/2018 от 12.07.2019.

В определении суд постановил, что оборудование может считаться недвижимостью, только если его функции — обслуживание здания.

Если же оборудование встроено в здание и его вынос невозможен без повреждения, то этот факт не делает технику недвижимостью. Даже трансформаторная подстанция была отнесена судами к имуществу движимому.

Также ВС поставил под сомнение экспертные оценки, которые служат налоговикам опорой для принятия решения о характере имущества. Ранее же эксперты, нанятые налоговой службой и исключающие возможность демонтажа приборов, вызывали доверие судов.

Источник

Недвижимые и движимые вещи

Деление вещей на движимые и недвижимые является одним из наиболее распространенных.

Понятие и признаки недвижимого имущества

Граждане, не связанные с применением закона, всегда назовут те или иные признаки, которыми характеризуется имущество любого вида.

Критерии, по которым происходит разделение этих вещей, установлены в ст. 130 ГК.

Согласно ч.1 ст. 130 ГК, недвижимым имуществом признаются земельные участки, участки недр и любые другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых в пространстве нанесло бы им несоразмерный ущерб (сооружения, здания, незавершенное строительство и другие объекты) их назначению.

Исходя из этого определения, можно установить основные особенности такого имущества.

Характеристики недвижимого имущества

Легальное понятие недвижимости подразумевает наличие следующих свойств:

  • ими по факту являются земельные участки и участки, на которых расположены месторождения;
  • прочная связь с землей. Это означает наличие конструктивных или иных особенностей, благодаря которым, объекты недвижимости занимают устойчивое положение, за счет контакта с поверхностью земельного участка. В качестве таковых могут выступать корневая система деревьев в саду или лесу, а также фундамент или сваи под зданием или сооружением;
  • невозможность перемещения объекта в пространстве без нанесения несоразмерного ущерба их назначению. Именно эта характеристика проводит различия между временными конструкциями (ларьками и павильонами), входящими в число вещей движимого типа, и стационарными зданиями и сооружениями. Если некапитальный объект можно увезти на грузовике, то с капитальным так не поступить. Даже редко встречающиеся случаи перемещения зданий связаны с тем, что во время этого, их нельзя использовать по назначению (размещать в них офисы или предприятия).

Существуют и производные особенности. Они связаны с необходимостью регистрации прав собственности на недвижимость.

Понятие и характеристики движимого имущества

В отличие от недвижимости, в гражданском законодательстве отсутствует понятие движимых вещей. Ч. 2 ст. 130 ГК применяет принцип исключения. К их числу отнесены все предметы, не относящиеся к недвижимости.

Читайте также:  Оборудование для кафе ресторанов пекарней

Исходя из признаков последней, можно установить особенности этой категории:

  • отсутствие стационарных конструктивных элементов, обеспечивающих прочную связь с землей. Любой предмет может находиться на поверхности, но не каждый можно сдвинуть или переместить;
  • возможность перемещения вещей в пространстве без причинения ущерба для их назначения. Более того, отдельные движимые вещи создаются для перемещения. В частности, автомобиль.

Предусмотренное законом деление позволяет определить движимое имущество как вещи, не имеющие конструктивной связи с землей и перемещаемые в пространстве без причинения ущерба их назначению.

Для отнесения к этой категории объекты должны обладать хотя бы одним из признаков.

Другой особенностью, которой обладает такое имущество, служит отсутствие необходимости регистрации прав.

Классификация движимых вещей

Существуют несколько оснований для деления таких вещей на категории.

В зависимости от определенных качеств выделяют следующие:

  • полностью оборотоспособные вещи;
  • вещи, ограниченные в гражданском обороте;
  • изъятые из оборота.

В качестве примеров третьего можно привести ряд наркотических средств, запрещенных законодательством, в качестве вторых удачным примером служит оружие. Ограничение последнего в гражданском обороте заключается в необходимости получения разрешения на его приобретение. В качестве примера вещей, не ограниченных в гражданском обороте можно привести любую повседневную покупку.

Существуют делимые и неделимые вещи. Последние характеризуются невозможностью раздела без нарушения целостности или назначения. Примером служит автомобиль. Если с него снять двигатель, его невозможно будет эксплуатировать. В свою очередь, мешок крупы можно делить на множество частей, поэтому его стоит отнести к делимым вещам.

Закон выделяет сложные вещи. Это совокупность предметов, использование которых возможно только вместе. Кроме того, такое имущество делится на главную вещь и принадлежность.

В гражданском праве выделяют однородные и индивидуально-определенные объекты.

Вторые обладают признаками, присущими только им, а первые взаимозаменяемы.

Классификация недвижимости

Основания разделения, применяющиеся при классификации объектов движимого типа, применимы и к недвижимым. Исключение составляет то, что последние являются индивидуально-определенными вещами, поскольку имеют адрес или отражены в системе кадастра.

Приведенное в гражданском кодексе деление позволяет говорить о дополнительной классификации. По ней недвижимые объекты делятся на недвижимость как таковую и на приравненные к ней объекты.

В гражданском кодексе прямо указываются следующие виды объектов:

  • земельный участок. Он становится таковым после согласования границ и отражения этой информации в кадастре;
  • участки недр. Помимо земельных участков к этой категории относятся участки водной поверхности, на которых располагается специальное оборудование;
  • здание. Критерием отнесения к таковым является постоянное подключение к инженерным сетям;
  • помещение как часть здания;
  • сооружение. Оно представляет конструкцию, выполняющую инженерные функции. Примерами могут служить капитальный забор, склад и т.д.

Этот перечень открытый и в него могут включаться другие объекты, обладающие признаками недвижимости.

Что входит в число объектов, приравненных к недвижимости

Закон устанавливает ряд категорий имущества, которые обладают статусом недвижимости.

Ст. 132 регулирует предприятие в качестве имущественного комплекса. В него входят как недвижимость, так и прочие вещи, необходимые для деятельности (товарные запасы, оборудование, финансы, интеллектуальная собственность и другие). Все это является консолидированным объектом, приравненным к недвижимости.

Ст. 133.1 установила статус единого недвижимого комплекса. Под ним понимается совокупность объединенных единым назначением объектов недвижимости, имеющих неразрывную физическую или технологическую связь. Это могут быть железные дороги, линии передач, а также трубопроводы. Также они могут быть расположены на одном земельном участке. В этом случае вся совокупность является одним недвижимым объектом.

Существует еще одна категория вещей. Хотя они фактически относятся к движимым, в гражданских правоотношениях они выступают в качестве недвижимых объектов. К этим вещам относится каждая из следующих категорий:

  • воздушные суда;
  • морские суда;
  • речные суда;
  • объекты космической инфраструктуры и техника, используемая для космических полетов;
  • иные объекты, указанные в законодательстве.

Гражданское право приравнивает их к недвижимости по причине крупных размеров и технической сложности. Другая причина носит финансовый характер. В ситуациях, когда право собственности на них зарегистрировано, такие вещи становятся более ценным предметом залогов по банковским кредитам.

Право собственности на недвижимость и движимые вещи

Содержание вещных прав на обе категории имущества идентично. Отличия проявляются в процедуре регистрации прав собственности.

В гражданском праве эти действия предусмотрены в отношении недвижимости. Ее основы заложены в ст. 131 ГК. Более детальное регулирование государственной регистрации прав осуществляется нормами одноименного закона. Он устанавливает состав представляемых документов, сроки проведения процедуры и другие важные моменты.

Причина существования такой системы заключается в обеспечении защиты прав собственников. Особенно это касается жилого фонда. Когда такая система отсутствовала, были широко распространены случаи мошенничества.

Эти нормы устанавливают момент возникновения, изменения и прекращения прав собственности. Они происходят в момент внесения соответствующих сведений в ЕГРП.

Движимые предметы не подлежат государственной регистрации. Многие отождествляют постановку автомобиля на учет и регистрацию недвижимости. На самом деле эта процедура предусмотрена в административном праве и связана с контролем за источниками повышенной опасности. Ключевым отличием от недвижимости является момент перехода права собственности.

Источник