Меню

Оборудование новое ранее не использовавшиеся

Оборудование новое ранее не использовавшиеся

Редакция сайта klerk.ru «Клерк» — крупнейший сайт для бухгалтеров. Мы не берем денег за статьи, новости или скачивание документов. Мы делаем все, чтобы сделать работу бухгалтеров проще.«Клерк» Рубрика Основные средства

Предприятие приобретает не новое, а бывшее в употреблении оборудование. В этой ситуации следует быть очень внимательным. Ведь у налогового учета такого имущества есть свои особенности.

Общие правила для принятия к учету основных средств в качестве амортизируемого имущества заключаются в следующем. Активы должны иметь срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 20 000 руб. При определении срока полезного использования следует руководствоваться Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Эти правила изложены в статьях 256, 257 и 258 Налогового кодекса РФ.

Если предприятие покупает оборудование, бывшее в эксплуатации, то оно тоже применяет указанные правила. Однако срок полезного использования, который установлен в Классификации, можно уменьшить на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Пример

Предприятие приобрело бывшее в эксплуатации оборудование. В акте о приеме-передаче объекта продавец указал фактический срок использования этого оборудования – 36 месяцев.

Принимая этот объект основных средств к учету, предприятие определило, что согласно Классификации он относится к четвертой амортизационной группе с минимальным сроком полезного использования 61 месяц.

С учетом срока эксплуатации объекта у предыдущего собственника предприятие установило срок полезного использования 25 месяцев (61 – 36).

Срок полезного использования должен быть реальным

Как показывает практика, некоторые бухгалтеры считают, что они вполне могут воспользоваться некоторой расплывчатостью нормы пункта 12 статьи 259 Налогового кодекса РФ и назначить какой угодно срок полезного использования для подержанного оборудования.

Спешим предостеречь от опрометчивых поступков и приведем пример из судебной практики. Вот какое решение принял ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 8 ноября 2007 г. № Ф03-А73/07-2/3272.

Налоговой проверкой было установлено, что организация приобрела старые деревянные склады и мельницу самоизмельчения, которые были введены в эксплуатацию в 1990–1991 годах. Руководствуясь пунктом 12 статьи 259 Налогового кодекса РФ, она установила срок полезного использования для этого имущества, равный двум месяцам.

Этот срок истек, но старое оборудование оказалось добротным и продолжало служить, что и обнаружили инспекторы при проверке. Естественно, что им не понравился такой расчет, и затраты на амортизацию не были приняты для целей налогообложения прибыли.

В результате предприятию доначислили налог на прибыль, пени и штраф.

Обратите внимание: арбитражные судьи в этом случае поддержали контролеров. Они заявили, что плательщику налога на прибыль нужно более тщательно устанавливать срок возможного использования спорного имущества и его способность приносить доход. А техническое состояние имущества нужно оценивать более достоверно.

Есть и другие особенности установления срока полезного использования

Мы отметили, что организации вправе учитывать срок эксплуатации основных средств у предыдущего собственника. Так вот, финансисты требуют подтвердить этот период документально. Об этом сказано в письме Минфина России от 4 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/209.

Требования налоговиков

А московские налоговики таким документам, как письмо продавца оборудования о периодах эксплуатации этого имущества предыдущими собственниками, вообще не доверяют. Подтверждением тому служит письмо УМНС России по г. Москве от 22 сентября 2004 г. № 26-12/61646.

Кроме этого, они считают, что если исходя из стоимостного лимита бывшее в употреблении основное средство относится к амортизируемому имуществу организации, то и срок полезного использования такого объекта нельзя назначить менее 12 месяцев (см. письмо УМНС России по г. Москве от 18 августа 2004 г. № 26-12/54016).

Правы ли чиновники?

С налоговыми инспекторами можно и поспорить

По мнению автора, требование о том, чтобы срок полезного использования подержанных основных средств непременно превышал 12 месяцев, ошибочное.

Пункт 12 статьи 259 Налогового кодекса РФ позволяет налогоплательщику самому устанавливать срок полезного использования такого имущества. Эти положения являются специальной нормой по отношению к пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Там содержится общее правило об отнесении имущества к амортизируемому при условии долгосрочности его использования. А значит, пункт 12 статьи 259 Налогового кодекса РФ имеет приоритет.

Если подобное требование налоговиков будет единственным поводом для исключения ими расходов в виде «краткосрочной» амортизации подержанных основных средств из расчетов по налогу на прибыль, то предприятие может апеллировать к пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ.

Там установлено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

Впрочем, если контролеры будут настаивать на том, что спорное имущество не является амортизируемым, то следует помнить, что еще есть подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

А он позволяет списывать стоимость объекта прочего имущества в материальные расходы единовременно при вводе его в эксплуатацию.

Об установлении сроков в бухгалтерском учете

Назначают сроки полезного использования подержанных основных средств на основании пункта 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Согласно ему срок полезного использования определяют исходя из:
– ожидаемого срока использования в организации этого объекта основных средств в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен);
– естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта основных средств;
– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Налоговики могут потребовать дополнительные документы

Не стоит полагаться и на то, что к моменту налоговой проверки оборудование с опрометчиво установленными короткими сроками полезного использования уже списано. И здесь возможны претензии контролеров, разбираться с которыми придется в суде.

Так, налогоплательщик учитывал в составе основных средств разное имущество, которое было в эксплуатации до его приобретения. При налоговой проверке он утверждал, что это имущество полностью пришло в негодность в году его приобретения, поскольку эксплуатировалось в неблагоприятных климатических и производственных условиях при заготовке древесины.

Контролеры потребовали доказательств этого утверждения, то есть им было нужно подтверждение использования основных средств до их покупки, а также эксплуатации их в условиях агрессивной среды и повышенной сменности. Причем данные требования возникли только в суде первой инстанции.

Подтверждающие документы были подготовлены налогоплательщиком к заседанию апелляционной инстанции, но судьи засомневались, что эти документы имеют отношение к спорному имуществу, а также обвинили его в том, что документы поздно представлены.

Рассматривая этот спор, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 30 ноября 2005 г. № А44-1949/2005-9 пришел к выводу, что невозможность представления дополнительных документов в суд первой инстанции обоснованна. Налогоплательщика поздно известили об указанных требованиях, и ему потребовалось время на сбор документов.

Источник



Покупаем основные средства, бывшие в эксплуатации

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 февраля 2012 г.

На вопросы отвечала Е.В. Строкова, экономист

Если вы купили основное средство (ОС), до этого эксплуатирующееся другим собственником, то вам нужно правильно определить срок полезного использования (СПИ) такого ОС и установить норму амортизации по нему для целей налогообложения прибыли. Ведь для целей налогового учета, вы, во-первых, должны включить объект ОС, бывший в эксплуатации, в состав той же амортизационной группы (подгруппы), в которой он числился у предыдущего собственникап. 12 ст. 258 НК РФ. А во-вторых, при применении линейного метода начисления амортизации вы в определенных ситуациях можете уменьшить срок полезного использования полученного объекта на фактический срок его эксплуатации предыдущим собственникомп. 7 ст. 258 НК РФ.

Рассмотрим на примерах, как это сделать.

Подержанные ОС стоимостью не более 40 000 руб. сразу списываем на расходы

М.В. Шальнева, г. Томск

Наша организация купила за 35 000 руб. подержанное ОС, которое у предыдущего собственника было недоамортизировано. Можем ли мы стоимость такого объекта списать на налоговые расходы или нужно продолжать его амортизировать?

: Имущество, стоимость которого не превышает 40 000 руб., независимо от СПИ не является амортизируемым. А значит, его стоимость вы можете единовременно учесть в «прибыльных» расходах.

Кстати, остаточная стоимость этого объекта у предыдущего собственника, которую он указал в акте по форме № ОС-1, никак не влияет на порядок признания объекта амортизируемым имуществом.

Полностью самортизированное у предыдущего собственника имущество может быть для вас ОС

С.А. Сурикова, г. Королев, Московская обл.

Купили имущество за 70 000 руб., которому более 50 лет. У предыдущего собственника это ОС полностью самортизировано. Нужно ли нам принимать его к учету в качестве амортизируемого имущества?

: Если вы считаете, что СПИ этого имущества больше 12 месяцев, то вы должны включить этот объект в состав амортизируемого имущества, ведь его стоимость более 40 000 руб. Несмотря на то что у предыдущего собственника объект был полностью самортизирован, вам нужно определить СПИ объекта, исходя из периода, в течение которого вы планируете его эксплуатировать. И после этого начислять амортизацию до полного списания его стоимости.

Повышающие коэффициенты применяются и к «бэушным» ОС

И.Б. Куликова, г. Москва

Возможно ли применить повышающий коэффициент к приобретенному «бэушному» ОС, если оно относится к 5-й амортизационной группе и мы собираемся использовать его круглосуточно?

: Да, возможно. Применение повышающего коэффициента не зависит от того, новое это ОС или «бэушное».

Но помните, что круглосуточный график работы ОС вам надо подтвердить документами:

  • приказом руководителя о применении специального коэффициента в отношении конкретных ОС с указанием их инвентарных номеров;
  • распорядительным документом о режиме работы организации и ее отдельных подразделений;
  • табелем учета рабочего времени сотрудников.

Иностранец тоже может подтвердить срок эксплуатации проданных ОС

Е.К. Макарова, г. Воронеж

Мы купили в Германии у иностранной компании седельные тягачи. Никаких данных о начислении амортизации и о сроке их использования предыдущий собственник, конечно, не дал. В какую амортизационную группу надо включить эти ОС и можно ли как-то учесть их предыдущий срок эксплуатации?

: Поскольку у вас нет документально подтвержденных сведений о периоде эксплуатации объектов от предыдущего собственника, то на дату ввода ОС в эксплуатацию самостоятельно определите по правительственной Классификации их группу и СПИ. В вашем случае это будет 5-я амортизационная группа со сроком полезного использования свыше 7 и до 10 лет включительно (коды ОКОФ с 15 3410210 по 15 3410216).

Чтобы быстрее списать на расходы стоимость приобретенного у иностранца ненового ОС и тем самым заплатить меньше налога на прибыль, нужно попросить у иностранца письмо с указанием срока фактической эксплуатации им этого объекта.

Чтобы при установлении СПИ такого имущества можно было учесть срок его эксплуатации предыдущими собственниками, нужны подтверждающие документы. Попросите иностранную компанию-продавца указать срок эксплуатации ОС в договоре купли-продажи или в отдельном письме. Кстати, Минфин не возражает против подтверждения указанных сведений документами:

  • оформленными в соответствии с законодательством иностранного государства;
  • оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в этом иностранном государстве;
  • косвенно подтверждающими срок эксплуатации объекта предыдущим собственником.

Акт ОС-1 подтверждает амортизационную группу и срок эксплуатации объекта ОС

Г.И. Лозовская, г. Пушкино, Московская обл.

Какие данные продавца ОС, бывших в эксплуатации, из акта приема-передачи по форме № ОС-1 понадобятся нам, как покупателю, для налогового учета?

: Акт по форме № ОС-1 является первичным документом бухгалтерского учета, а не налогового. Поэтому единственное, что можно взять из акта, — это сведения о количестве лет (месяцев) фактической эксплуатации ОС (из графы 4 раздела 1).

Этот срок можно учесть при установлении СПИ купленного ОС для целей налогообложения прибыли.

Подробно об оформлении акта приема-передачи основных средств по форме № ОС-1 вы можете узнать: 2010, № 22, с. 59

Если же продавец ОС сделал в акте пометку о совпадении показателей бухучета с налоговыми данными или в акте отдельно отражены данные налогового учета (например, добавлены отдельные графы или строки), то можно использовать также информацию о номере амортизационной группы (из таблицы справа на титульной странице). Вы можете включить купленное ОС для целей налогообложения прибыли в ту же амортизационную группу.

Срок использования автомобиля может подтвердить и его ПТС

Н.В. Мазурова, г. Серпухов

В январе 2012 г. мы приобрели автомобиль 2008 года выпуска у российской организации, которая его использовала с марта 2009 г. А с 2008 г. и до марта 2009 г. этот автомобиль эксплуатировался в Бельгии.
На основании каких документов мы можем учесть весь предыдущий срок эксплуатации автомобиля?

: Документом, подтверждающим период эксплуатации автомобиля у всех предыдущих собственников, может служить ПТС.

Хотя в одном из решений суд указал, что нельзя ориентироваться лишь на дату выпуска транспортного средства. Важны именно дата ввода объекта в эксплуатацию предыдущим собственником и фактический срок его эксплуатации.

Поэтому лучший вариант — если продавец передаст вам акт приема-передачи по форме № ОС-1, в котором будет указан фактический срок эксплуатации объекта.

По ОС, купленному у упрощенца, можно учесть его предыдущий срок использования

Е.А. Степанченко, г. Новгород

Наша организация купила ОС, бывшее в использовании у предпринимателя, который применяет «доходно-расходную» УСНО. Можем ли мы при определении СПИ учесть прежний срок эксплуатации такого ОС, ведь продавец не определял амортизационную группу и не амортизировал ОС?

: Да, можете. Режим налогообложения продавца не играет роли. Вам нужен лишь документ, подтверждающий срок эксплуатации ОС. Попросите предпринимателя оформить письмо, в котором он отразит сведения о фактическом сроке эксплуатации оборудования. И пусть он укажет свои ИНН и ОГРНИП, чтобы подтвердить «предпринимательский» статус.

По имуществу, приобретенному у физлица, СПИ устанавливается как для нового ОС

И.П. Григорьева, г. Тула

Как определить СПИ здания склада из железобетонных конструкций 1984 года постройки, приобретенного у гражданина, не зарегистрированного в качестве предпринимателя?

: В одном из писем Минфин указал, что при приобретении объекта ОС у физлица — не предпринимателя, организация должна определить норму амортизации по нему без учета срока его предыдущей эксплуатации, то есть как по новому ОС. Якобы у физлица отсутствует документальное подтверждение СПИ объекта и срока его эксплуатации. Но ведь в вашем случае вы купили здание. Год его постройки вам известен. Здание каждый год изнашивается, и неважно, эксплуатируется оно или нет. Так что, казалось бы, вы можете уменьшить СПИ объекта, применяемый вами при расчете налоговой амортизации, исходя из года постройки здания. Однако в Минфине с такой логикой не согласны.

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Высказанная в Письме от 06.10.2010 № 03-03-06/2/172 позиция Минфина правомерна также и в случае приобретения у физлица здания. Несмотря на то что год постройки здания известен, ранее амортизация по нему не начислялась в связи с тем, что владельцем здания было физическое лицо, не являющееся предпринимателем. Поэтому норма амортизации в данном случае будет рассчитываться без учета предыдущего срока эксплуатации здания.

Так что безопаснее, конечно, последовать позиции Минфина.

Источник

ФСБУ «Основные средства» и «Капитальные вложения»: разбираем изменения в учёте

В конце 2020 года Минфин России утвердил два новых стандарта для учета основных средств и капвложений. Все обязаны использовать их с 2022 года, но разрешено досрочное применение уже в 2021 году. Рассмотрим, чем отличаются положения этих стандартов от прежних норм.

Обзор основных изменений в сравнении с ПБУ 6/01

Минфин утвердил два новых стандарта — ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Они применяются с отчётности за 2022 году, но уже в 2021 году можно работать по ним добровольно. Между ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» и новыми правилами есть значительные различия. Рассмотрим основные из них.

Способ по сумме чисел лет срока полезного использования исключён

Рассмотрим все изменения подробнее.

Изменение № 1 — снято ограничение для лимита стоимости ОС

Организация вправе сама определять минимальную стоимость, при которой имущество признаётся основным средством (п. 4 ФСБУ 6/2020). Раньше по ПБУ 6/01 действовал лимит в размере 40 тыс. рублей. Из-за этого появлялись различия между бухгалтерским и налоговым учётом, так как для целей налогообложения к основным средствам не относятся объекты стоимостью до 100 тыс. рублей включительно.

По новому стандарту ограничений нет, фирма может установить лимит в любой сумме, которая определена с учётом существенности информации. Можно закрепить лимит на уровне 100 тыс. рублей — это устранит расхождения между бухгалтерским и налоговым учётом. Можно выбрать даже более высокий уровень, если с учётом масштабов и характера деятельности это не отразится на качестве информации, формируемой в учёте и отчётности.

Информация существенная, если её отсутствие или искажение в бухгалтерской отчётности может повлиять на решения пользователей, принимаемые на её основе (п. 3 ПБУ 22/2010, п. 6.2.1 Концепции бухучёта в рыночной экономике России).

Ещё одно новшество связано с порядком учёта «малоценных ОС»: их стоимость должна относиться непосредственно на расходы, тогда как прежним порядком было предусмотрено их отражение в составе запасов. Впрочем, уже с 2021 года отнесение таких активов к запасам противоречит п. 3 ФСБУ 5/2019, поэтому применять п. 5 ПБУ 6/01 в этой части не следует.

Изменение № 2 — оценочные обязательства прямо назвали частью первоначальной стоимости ОС

Первоначальная стоимость основного средства складывается из связанных с ним капвложений, осуществлённых до его отражения объекта в составе ОС.

Состав затрат, включаемых в стоимость капвложений, не изменился по сравнению с нормами ПБУ 6/01. Однако теперь в их перечне прямо указано оценочное обязательство, возникшее при осуществлении капвложений. Раньше мы понимали, что его следует включать в стоимость ОС, из п. 8 ПБУ 6/01, п. 5, 8 ПБУ 8/2010.

Например, в стоимость будущего объекта ОС нужно включить предстоящие расходы на:

  • демонтаж и утилизацию;
  • восстановление окружающей среды;
  • оплату отпусков работников, если они были привлечены к осуществлению капвложений;
  • регистрацию недвижимости или транспортного средства, если такие расходы еще не осуществлены на момент его перевода в состав ОС.

Оценочное обязательство, если срок его исполнения превышает 12 месяцев, включается в стоимость капвложений в дисконтированной величине (п. 20 ПБУ 8/2010). Обязательства по демонтажу, утилизации, восстановлению окружающей среды исполняют после того, как закончат использовать основное средство. Значит, они всегда будут дисконтированными, так как срок полезного использования ОС всегда больше 12 месяцев.

Если в будущем величина оценочного обязательства изменяется не в связи с начислением процентов, такое изменение увеличивает или уменьшает стоимость основного средства. Однако если в результате такого изменения балансовая стоимость ОС становится нулевой, то уменьшать её уже некуда, поэтому дальнейшее уменьшение оценочного обязательства относится на текущие доходы.

Изменение № 3 — если есть отсрочка (рассрочка), в состав капвложений включается не вся сумма

Если при осуществлении капвложений организации предоставляется отсрочка (рассрочка) платежа не менее чем на 12 месяцев, в стоимость капвложений включается сумма, которую нужно было бы уплатить при отсутствии отсрочки (рассрочки) (п. 12 ФСБУ 26/2020).

Разница доначисляется по тем же правилам, что и проценты по займам (кредитам). Организация может установить в учётной политике меньший минимальный срок отсрочки (рассрочки) для этого правила.

Изменение № 4 — оценивать ОС, полученные безвозмездно и при неденежной оплате, нужно по справедливой стоимости

ФСБУ 26/2020 предписывает в определённых случаях использовать справедливую стоимость имущества. Её нужно определять в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Так, если организация безвозмездно получает будущий объект ОС, его нужно учесть по справедливой стоимости. Если объект оплачивается неденежными средствами, есть три способа принять его к учёту:

  1. Оценить по справедливой стоимости передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг.
  2. Если первый вариант невозможен — оценить по справедливой стоимости полученных имущества, имущественных прав, работ, услуг.
  3. Если оба варианта невозможны, в качестве затрат на приобретение принимается балансовая стоимость переданного имущества, фактические затраты на выполнение работ или оказание услуг.

Ранее во всех этих случаях вместо справедливой стоимости использовалась текущая (рыночная).

Изменение № 5 — переоценка основных средств

Как и ранее, организация может выбрать группы основных средств, которые она будет учитывать по переоценённой стоимости.

Основные средства переоцениваются по справедливой стоимости. Но сама переоценка может проводиться двумя способами:

  1. Первоначальная стоимость и накопленная амортизация пересчитываются так, чтобы балансовая стоимость после пересчёта была равна справедливой стоимости ОС.
  2. Первоначальная стоимость уменьшается на сумму накопленной амортизации, а затем пересчитывается до справедливой стоимости объекта ОС.

К каждой группе ОС должен применяться единый способ проведения переоценки.

Если организация решила учитывать основные средства по переоценённой стоимости, то в дальнейшем переоценивать нужно регулярно, чтобы стоимость ОС соответствовала или существенно не отличалась от справедливой стоимости. Компания сама выбирает периодичность переоценки для каждой группы ОС, ориентируясь на то, насколько стоимость таких ОС подвержена изменению.

Также это означает, что необязательно отражать в учёте результаты переоценки, если изменения оказались незначительными. Критерий существенности при проведении переоценки лучше установить в учётной политике.

Порядок отражения сумм дооценки (уценки) в общем случае такой же, как был установлен ПБУ 6/01: как правило, дооценка относится на совокупный финансовый результат без включения в прибыль (убыток) периода.

Изменение № 6 — порядок начисления амортизации основных средств

В правилах работы с амортизацией много изменений. Рассмотрим все по порядку.

Проверка элементов амортизации. Срок полезного использования, ликвидационную стоимость и способ начисления амортизации надо регулярно проверять на соответствие условиям использования объекта ОС. Проверка проводится на конец каждого года, а в течение года — если есть признаки изменения любого элемента.

По результатам проверки может быть принято решение об изменении одного или нескольких элементов. Корректировки отражаются как изменение оценочных значений, то есть перспективно (без пересчёта показателей прошлых лет).

Перечень неамортизируемых ОС. Из перечня исключены ОС некоммерческих организаций — по ним амортизация начисляется в общем порядке, тогда как ранее лишь отражался за балансом износ.

Момент начала и прекращения начисления амортизации. Амортизация по общему правилу начисляется с даты признания ОС. Но организация может решить начислять её с месяца, следующего за месяцем признания ОС. Это решение нужно отразить в учётной политике.

Стандарт не поясняет, в каком порядке определять сумму амортизации за первый (неполный) месяц. Среди возможных вариантов — начислять амортизацию в сумме, пропорциональной количеству календарных дней использования ОС в первом месяце, либо в полной сумме, как за полный месяц. Выбранный порядок закрепляется в учётной политике.

Аналогичные правила установлены в отношении момента окончания начисления амортизации.

Способы начисления амортизации. В новом стандарте не предусмотрено списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Таким образом, если срок полезного использования ОС определяется периодом времени, амортизацию можно начислять только двумя методами: линейным или уменьшаемого остатка.

Если срок полезного использования определяется по количества продукции (объёма работ в натуральном выражении) — только пропорционально количеству продукции (объёму работ).

Способ определяется для каждой группы ОС и должен максимально соответствовать распределению будущих экономических выгод от использования ОС данной группы.

Применение способа уменьшаемого остатка. При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка организация сама определяет формулу расчета амортизации. Единственное требование — формула должна обеспечивать систематическое уменьшение суммы амортизации в следующих периодах.

В частности, можно использовать порядок, который соответствует ПБУ 6/01 и Методическим указаниям 91н.

Ежемесячное начисление амортизации. Больше нет условия о том, что в течение года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа её начисления.

База для начисления амортизации. Амортизация начисляется не на полную стоимость ОС. Погашаемая амортизацией сумма равна разнице между балансовой и ликвидационной стоимостью. Ликвидационная стоимость — это сумма, которую организация может получить за объект в конце срока полезного использования (в состоянии, характерном для этого момента), за вычетом затрат на выбытие.

При этом в большинстве случаев ликвидационная стоимость будет нулевой, а её ненулевая величина может быть признаком того, что срок полезного использования определен неверно (т. к. получается, что объект еще можно использовать).

Приостановление начисления амортизации. Новый стандарт не разрешает приостанавливать начисление амортизации при консервации больше 3 месяцев и восстановлении больше 12 месяцев.

Появилось новое основание для приостановления амортизации: она не начисляется, если ликвидационная стоимость основного средства становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если в дальнейшем ликвидационная стоимость ОС становится меньше балансовой стоимости, начисление амортизации возобновляется.

Источник

Купили оборудование, бывшее в эксплуатации

Редакция сайта klerk.ru «Клерк» — крупнейший сайт для бухгалтеров. Мы не берем денег за статьи, новости или скачивание документов. Мы делаем все, чтобы сделать работу бухгалтеров проще.«Клерк» Рубрика Основные средства

Предприятие приобретает не новое, а бывшее в употреблении оборудование. В этой ситуации следует быть очень внимательным. Ведь у налогового учета такого имущества есть свои особенности.

Общие правила для принятия к учету основных средств в качестве амортизируемого имущества заключаются в следующем. Активы должны иметь срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 20 000 руб. При определении срока полезного использования следует руководствоваться Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Эти правила изложены в статьях 256, 257 и 258 Налогового кодекса РФ.

Если предприятие покупает оборудование, бывшее в эксплуатации, то оно тоже применяет указанные правила. Однако срок полезного использования, который установлен в Классификации, можно уменьшить на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Пример

Предприятие приобрело бывшее в эксплуатации оборудование. В акте о приеме-передаче объекта продавец указал фактический срок использования этого оборудования – 36 месяцев.

Принимая этот объект основных средств к учету, предприятие определило, что согласно Классификации он относится к четвертой амортизационной группе с минимальным сроком полезного использования 61 месяц.

С учетом срока эксплуатации объекта у предыдущего собственника предприятие установило срок полезного использования 25 месяцев (61 – 36).

Срок полезного использования должен быть реальным

Как показывает практика, некоторые бухгалтеры считают, что они вполне могут воспользоваться некоторой расплывчатостью нормы пункта 12 статьи 259 Налогового кодекса РФ и назначить какой угодно срок полезного использования для подержанного оборудования.

Спешим предостеречь от опрометчивых поступков и приведем пример из судебной практики. Вот какое решение принял ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 8 ноября 2007 г. № Ф03-А73/07-2/3272.

Налоговой проверкой было установлено, что организация приобрела старые деревянные склады и мельницу самоизмельчения, которые были введены в эксплуатацию в 1990–1991 годах. Руководствуясь пунктом 12 статьи 259 Налогового кодекса РФ, она установила срок полезного использования для этого имущества, равный двум месяцам.

Этот срок истек, но старое оборудование оказалось добротным и продолжало служить, что и обнаружили инспекторы при проверке. Естественно, что им не понравился такой расчет, и затраты на амортизацию не были приняты для целей налогообложения прибыли.

В результате предприятию доначислили налог на прибыль, пени и штраф.

Обратите внимание: арбитражные судьи в этом случае поддержали контролеров. Они заявили, что плательщику налога на прибыль нужно более тщательно устанавливать срок возможного использования спорного имущества и его способность приносить доход. А техническое состояние имущества нужно оценивать более достоверно.

Есть и другие особенности установления срока полезного использования

Мы отметили, что организации вправе учитывать срок эксплуатации основных средств у предыдущего собственника. Так вот, финансисты требуют подтвердить этот период документально. Об этом сказано в письме Минфина России от 4 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/209.

Требования налоговиков

А московские налоговики таким документам, как письмо продавца оборудования о периодах эксплуатации этого имущества предыдущими собственниками, вообще не доверяют. Подтверждением тому служит письмо УМНС России по г. Москве от 22 сентября 2004 г. № 26-12/61646.

Кроме этого, они считают, что если исходя из стоимостного лимита бывшее в употреблении основное средство относится к амортизируемому имуществу организации, то и срок полезного использования такого объекта нельзя назначить менее 12 месяцев (см. письмо УМНС России по г. Москве от 18 августа 2004 г. № 26-12/54016).

Правы ли чиновники?

С налоговыми инспекторами можно и поспорить

По мнению автора, требование о том, чтобы срок полезного использования подержанных основных средств непременно превышал 12 месяцев, ошибочное.

Пункт 12 статьи 259 Налогового кодекса РФ позволяет налогоплательщику самому устанавливать срок полезного использования такого имущества. Эти положения являются специальной нормой по отношению к пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Там содержится общее правило об отнесении имущества к амортизируемому при условии долгосрочности его использования. А значит, пункт 12 статьи 259 Налогового кодекса РФ имеет приоритет.

Если подобное требование налоговиков будет единственным поводом для исключения ими расходов в виде «краткосрочной» амортизации подержанных основных средств из расчетов по налогу на прибыль, то предприятие может апеллировать к пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ.

Там установлено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

Впрочем, если контролеры будут настаивать на том, что спорное имущество не является амортизируемым, то следует помнить, что еще есть подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

А он позволяет списывать стоимость объекта прочего имущества в материальные расходы единовременно при вводе его в эксплуатацию.

Об установлении сроков в бухгалтерском учете

Назначают сроки полезного использования подержанных основных средств на основании пункта 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Согласно ему срок полезного использования определяют исходя из:
– ожидаемого срока использования в организации этого объекта основных средств в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен);
– естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта основных средств;
– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Налоговики могут потребовать дополнительные документы

Не стоит полагаться и на то, что к моменту налоговой проверки оборудование с опрометчиво установленными короткими сроками полезного использования уже списано. И здесь возможны претензии контролеров, разбираться с которыми придется в суде.

Так, налогоплательщик учитывал в составе основных средств разное имущество, которое было в эксплуатации до его приобретения. При налоговой проверке он утверждал, что это имущество полностью пришло в негодность в году его приобретения, поскольку эксплуатировалось в неблагоприятных климатических и производственных условиях при заготовке древесины.

Контролеры потребовали доказательств этого утверждения, то есть им было нужно подтверждение использования основных средств до их покупки, а также эксплуатации их в условиях агрессивной среды и повышенной сменности. Причем данные требования возникли только в суде первой инстанции.

Подтверждающие документы были подготовлены налогоплательщиком к заседанию апелляционной инстанции, но судьи засомневались, что эти документы имеют отношение к спорному имуществу, а также обвинили его в том, что документы поздно представлены.

Рассматривая этот спор, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 30 ноября 2005 г. № А44-1949/2005-9 пришел к выводу, что невозможность представления дополнительных документов в суд первой инстанции обоснованна. Налогоплательщика поздно известили об указанных требованиях, и ему потребовалось время на сбор документов.

Источник

Читайте также:  Maf что такое оборудование