Меню

Оборудования для выполнения окр

Оборудования для выполнения окр

Дата публикации 26.08.2020

Бюджетное учреждение является головным исполнителем по гособоронзаказу (ГОЗ) на выполнение НИОКР. Для выполнения договора закуплены программное обеспечение (неисключительные права) по подстатье 226 и компьютерное оборудование по статье 310 КОСГУ. Их дальнейшее использование будет определено заказчиком по факту принятия работ. Все затраты, сформированные в рамках договора по ГОЗ (в т.ч. оборудование с программным обеспечением), будут передаваться заказчику. До передачи эти затраты учитываются на счете 109 00.

Какими проводками перенести закупку оборудования по статье 310 КОСГУ со счета 302 31 на счет 109 00? Нужно ли принимать на баланс это оборудование и программное обеспечение или следует учесть на забалансовом счете до принятия государственным заказчиком выполненных работ?

Основные критерии отнесения объектов нефинансовых активов к основным средствам перечислены в пп. 38, 39, 45 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н), в пп. 7, 8 федерального стандарта «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее — СГС «Основные средства»):

    • срок полезного использования объекта — более 12 мес.
    • неоднократное или постоянное использование на праве оперативного управления в деятельности учреждения;
    • способность выполнять определенные самостоятельные функции.

Объекты не могут быть отнесены к основным средствам, если они должны учитываться в составе материальных запасов в соответствии с п. 99 Инструкции № 157н и положениями федерального стандарта «Запасы», утв. приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256н.

Специальное оборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее — НИОКР), приобретенное по договорам с заказчиками для выполнения условий договоров, до передачи в научное подразделение учитывается в качестве материалов на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы» (пп. 99, 118 Инструкции № 157н).

К спецоборудованию для научных (экспериментальных) работ относятся стенды, испытательные станции, аппаратура, приборы, механизмы, устройства и др. (в т.ч. серийные изделия, являющиеся объектами испытаний, исследований), если это предусмотрено техническим заданием, другим аналогичным документом или договором, заказом на выполнение НИОКР и испытаний. Это определено п. 8.1 типовых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утв. Минэкономикой РФ, Минфином РФ и Миннаукой РФ 23 мая, 8 июня, 15 июня 1994 г.

Если в договоре, техническом задании (ином аналогичном документе) прямо не предусмотрена закупка оборудования для выполнения НИОКР, оборудование планируется в дальнейшем использовать в другой деятельности учреждения более 12 мес., оно не может рассматриваться в качестве специального. Такое оборудование может быть принято к учету в составе основных средств (п. 38 Инструкции № 157н, п. 7 СГС «Основные средства»).

В рассматриваемой ситуации приобретенное оборудование предназначено строго для выполнения НИОКР по гособоронзаказу. Использовать его в деятельности учреждения не планируется. Это оборудование подлежит передаче заказчику. Следовательно, у учреждения нет оснований учитывать оборудование на счете 101 00.

Таким образом, оборудование, приобретенное исключительно для выполнения НИОКР, рассматривается как специальное оборудование и учитывается на счете 105 06 до момента передачи в научное подразделение. В момент передачи со склада учреждения в научное подразделение для выполнения НИОКР оборудование списывается со счета 0 105 06 000 в дебет счета 0 109 60 272 «Затраты по расходованию материальных запасов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг».

Одновременно специальное оборудование отражается на забалансовом счете 12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками» (п. 37 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н далее — Инструкция № 174н, письмо Минфина России от 19.01.2017 № 02-07-10/2207).

Спецоборудование, переданное в научное подразделение учреждения, принимается к забалансовому учету на основании первичных документов, подтверждающих его передачу, по фактической стоимости объекта (п. 355 Инструкции № 157н). Аналитический учет по счету ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе заказчиков (тем научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ), материально ответственных лиц, мест хранения, по виду (наименованию) оборудования (с указанием производственных номеров, при их наличии) и их количеству (п. 356 Инструкции № 157н).

В соответствии с п. 11.4.6 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) прочих объектов, относящихся к материальным запасам, не отнесенных на иные подстатьи статьи 340 (в т.ч. спецоборудования для НИОКР), отражаются по подстатье 346 КОСГУ. Однако, как следует из вопроса, учреждение приобрело оборудование по статье 310 КОСГУ. Поэтому, в первую очередь, нужно исправить ошибку, связанную с неверным применением статьи 310 КОСГУ для отражения расходов на приобретение специального оборудования.

Порядок отражения в учете операций по уточнению платежей Инструкцией № 174н не определен. Поэтому рекомендуем согласовать вариант учета с учредителем в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции № 174н, и закрепить его в учетной политике.

Уточнение платежей можно отразить аналогично исправлению ошибок в соответствии с п. 18 Инструкции № 157н. В таком случае учреждение корректирует кассовое выбытие (например) способом «красное сторно» и оформляет бухгалтерские записи по тем подстатьям КОСГУ, по которым денежные средства должны быть израсходованы изначально.

Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения рассматриваемая ситуация может быть отражена следующими бухгалтерскими записями:

Дебет КРБ Х 302 31 83Х Кредит КИФ Х 201 11 610, увеличение счета 18 (КОСГУ 310) — скорректированы способом «красное сторно» расходы на оплату специального оборудования;

Дебет КРБ Х 302 34 83Х Кредит КИФ Х 201 11 610, увеличение счета 18 (КОСГУ 346) — отражены расходы на оплату специального оборудования;

Дебет КРБ Х 105 Х6 346 Кредит КРБ Х 302 34 73Х — принято к учету оборудование, приобретенное исключительно для выполнения НИОКР (п. 34 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 109 60 272 Кредит КРБ Х 105 Х6 446 — передано оборудование со склада учреждения в научное подразделение для выполнения НИОКР (п. 37 Инструкции № 174н);

увеличение забалансового счета 12 — принято к забалансовому учету оборудование, переданное в научное подразделение учреждения (п. 355 Инструкции № 157н).

По факту возврата заказчику спецоборудования (оборудования) в соответствии с условиями договора отражается выбытие специального оборудования с забалансового учета по стоимости, ранее принятой к учету:

уменьшение забалансового счета 12 — специальное оборудование передано заказчику (п. 355 Инструкции № 157н).

Смотрите также

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

  • десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
  • рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
  • ваш e-mail не передается третьим лицам;

Источник



Учет спецоборудования для выполнения НИОКР

«Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 9

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) — это мероприятия, включающие в себя как научные исследования, так и производство опытных и мелкосерийных образцов продукции, предшествующие запуску нового продукта или системы в промышленное производство. Правовые основы НИОКР содержит гл. 38 ГК РФ. По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести научные исследования, обусловленные техническим заданием. Договор на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ предусматривает разработку образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии (ст. 769 ГК РФ). Вопросам учета спецоборудования, приобретаемого для выполнения НИОКР, посвящена данная статья.

Для начала дадим определение понятию «спецоборудование для выполнения НИОКР». В этих целях обратимся к Типовым методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утвержденным Миннауки России 15.06.1994 N ОР-22-2-46. Документу более чем полтора десятка лет, однако для бюджетных учреждений так и не издано положение по учету затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Минфин разработал такое Положение только для коммерческих организаций — это ПБУ 17/02 .

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н.

К спецоборудованию для научных (экспериментальных) работ относятся стенды, испытательные станции, аппаратура, приборы, механизмы, устройства и прочее оборудование (в том числе серийные изделия, являющиеся объектами испытаний (исследований), если это предусмотрено техническим заданием (другим аналогичным документом) или договором (заказом) на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и испытаний).

Спецоборудование для выполнения НИОКР может быть приобретено исполнителем самостоятельно, а может быть получено от заказчика. Эти условия должны быть оговорены в соответствующем договоре на выполнение работ.

Читайте также:  Навесное оборудование для культиваторов viking

Спецоборудование для выполнения НИОКР приобретено исполнителем

В первом случае, когда исполнитель приобретает специальное оборудование самостоятельно, он должен учитывать его по правилам бюджетного учета как инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для изготовления индивидуального заказа. Указанные объекты относятся к материальным запасам (п. 51 Инструкции N 148н ).

Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.

Учет спецоборудования для выполнения НИОКР, приобретенного по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров, до передачи его в научное подразделение ведется на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы».

После сдачи в научное подразделение спецоборудование учитывается за балансом на счете 12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиком». Аналитический учет на указанном счете ведется в разрезе наименований предметов, количества, стоимости и материально ответственных лиц.

После выполнения работ спецоборудование либо возвращается заказчику, либо приходуется на баланс учреждения-исполнителя. Условия дальнейшего использования оборудования должны содержаться в договоре на выполнение НИОКР.

Если указанное оборудование по условиям договора остается в научной организации, то по окончании действия договора необходимо провести инвентаризацию оборудования. Акт инвентаризации утверждается комиссией но выбытию основных средств.

После утверждения акта инвентаризации специальное оборудование сдается по накладной на склад, где оно хранится до момента его использования по новому назначению или реализации. Одновременно указанное оборудование отражается на счете 0 105 06 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» в корреспонденции со счетом 0 401 01 180 «Прочие доходы» (п. 263 Инструкции N 148н). Оборудование приходуется на баланс по рыночной стоимости как излишки, выявленные при инвентаризации.

Появление в учете кредита счета 0 401 01 180 всегда означает получение дохода. Отсюда возникает правомерный вопрос: учитывать в налогооблагаемых доходах рыночную стоимость оборудования или нет?

Для ответа на этот вопрос обратимся к гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Пункт 20 ст. 250 НК РФ предписывает учитывать стоимость излишков материально-производственных запасов в составе внереализационных доходов. При этом в расходах стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, признается в размере налога, исчисленного с дохода в виде излишков имущества (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Пример. Институт приобрел спецоборудование для выполнения НИОКР по договору с заказчиком. Стоимость спецоборудования (215 000 руб.) входила в сметную стоимость НИОКР. После выполнения работ согласно условиям договора оборудование было оставлено институту в качестве материалов. Стоимость оборудования по данным независимого оценщика — 180 000 руб. В дальнейшем оборудование было использовано в деятельности, приносящей доход.

Отразим в учете института указанные операции:

В налоговом учете в материальные расходы должна быть включена сумма 36 000 руб.

Спецоборудование для выполнения НИОКР приобретено заказчиком и передано исполнителю

В случае если спецоборудование приобретено и оплачено заказчиком, а затем передано в научное учреждение для выполнения НИОКР, в договоре также должен быть указан вариант его дальнейшего использования:

а) возвращение заказчику;

б) безвозмездная передача исполнителю.

Рассмотрим вариант «а». По мнению автора, в бюджетном учете исполнителя такое оборудование должно отражаться за балансом на счете 02 «Материальные ценности, принятые на ответственное хранение» как сырье и материалы, принятые в переработку по ценам, предусмотренным в договоре (п. 263 Инструкции N 148н). При принятии оборудования к учету указанный счет дебетуется, при возврате заказчику — кредитуется.

Теперь рассмотрим вариант «б». Забалансовый учет у исполнителя аналогичен варианту «а», только кредит счета 02 появляется в учете, когда оборудование будет поставлено на баланс на счет 0 105 06 340 после сдачи работ заказчику. В корреспонденции с каким счетом отражать безвозмездно полученные материальные запасы, написано в абз. 4 п. 60 Инструкции N 148н:

  • счет 0 304 04 340 «Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов» — в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю);
  • счет 0 401 01 180 «Прочие доходы» — в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) в рамках приносящей доход деятельности, а также при получении от государственных и муниципальных организаций, от иных организаций, за исключением государственных и муниципальных, и от физических лиц;
  • счет 0 401 01 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» — в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов.

Бюджетный учет исполнитель ведет по схеме, приведенной в примере, с отражением проводок 3.1, 4, 5.

В части налогообложения указанных операций следует иметь в виду, что п. 8 ст. 250 НК РФ относит безвозмездное получение имущества к внереализационным доходам.

Однако в случае поступления имущества от учреждений — участников бюджетного процесса бюджетов РФ можно не облагать доход налогом на прибыль, применив нормы ст. 251 НК РФ, а именно пп. 8 п. 1. Указанный подпункт гласит, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов государственной власти при наличии такого решения. Учреждения, имеющие статус образовательных учреждений, могут применить пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ, в соответствии с которым не облагается налогом доход в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.

В остальных случаях, то есть при получении спецоборудования после выполнения НИОКР от коммерческих юридических лиц, его стоимость относится к налогооблагаемому доходу. Оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — но иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

Общеизвестно, что налог на прибыль платится с разницы между полученным доходом и произведенным расходом (ст. 247 НК РФ). Может ли бюджетное учреждение учесть в расходах при исчислении прибыли стоимость безвозмездно полученного спецоборудования при дальнейшем его использовании в деятельности, приносящей доход?

Конкретного ответа на этот вопрос в НК РФ нет, то есть НК РФ не содержит положений в отношении стоимости безвозмездно полученных материальных запасов, включаемых в материальные расходы при исчислении налога на прибыль. По мнению автора, как и в случае с излишками материальных запасов, можно принять при исчислении налога на прибыль расходы в размере суммы уплаченного налога, ведь в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены с целью получения дохода.

Источник

Спецоборудование для выполнения НИР: особенности учета (Сергеева А.)

Дата размещения статьи: 25.01.2015

Учреждения высшего профессионального образования могут выполнять научно-исследовательские работы (НИР) в рамках приносящей доход деятельности на основании контрактов и договоров, в которых эти учреждения выступают в качестве исполнителей. Для проведения научных работ, в которых заинтересован заказчик, требуется наличие высокоэффективного современного оборудования. Не всегда указанные учреждения располагают необходимым оборудованием, поэтому они вправе при заключении договора на выполнение НИР учесть расходы на приобретение такого оборудования либо воспользоваться оборудованием, предоставленным заказчиком. Особенности учета спецоборудования в том и другом случае и будут темой этой статьи.

Заключение договоров на выполнение НИР

В соответствии со ст. 8 Закона N 127-ФЗ основной правовой формой отношений между исполнителем и заказчиком научной и (или) научно-технической продукции являются договоры на создание, передачу и использование научной и (или) научно-технической продукции; оказание научных, научно-технических, инженерно-консультационных и иных услуг, а также другие договоры, в том числе договоры о совместной научной и (или) научно-технической деятельности и распределении прибыли.
———————————
Федеральный закон от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

Порядок заключения научно-исследовательских договоров регулируется положениями гл. 38 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» ГК РФ.
В рамках договоров на выполнение НИР исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а заказчик — принять работу и оплатить ее (п. 1 ст. 769 ГК РФ).
В гл. 38 ГК РФ не предъявляется особых требований к форме договора на выполнение НИР. В силу ст. ст. 158, 160 и 161 такой договор должен заключаться в простой письменной форме с обязательным приложением технического задания, календарного плана работ и сметы.
Договоры с исполнителем могут охватывать как весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления образцов, так и отдельные его этапы (элементы). То есть Гражданский кодекс допускает возможность заключения как единого договора на выполнение НИР, так и нескольких самостоятельных договоров, которыми регулируется проведение отдельных этапов (элементов) работ.
Заключаемые образовательным учреждением с заказчиками договоры должны содержать следующую информацию: предмет договора, сроки исполнения, стоимость научной работы и особые условия выполнения договора, а также условия по обеспечению исполнителя необходимым специальным оборудованием. В договоре может быть указано, что заказчик осуществляет финансирование приобретаемого исполнителем специального оборудования либо производит непосредственную поставку самого оборудования.
Кроме того, в нем следует предусмотреть цели дальнейшего использования спецоборудования. Например, по условиям договора после завершения НИР спецоборудование можно либо передать учреждению-исполнителю в качестве основных средств или материалов, либо возвратить заказчику.
Договор будет считаться заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем его существенным условиям.

Читайте также:  Газобаллонное оборудование гбо для автомобилей

Особенности учета спецоборудования

Каковы особенности бухгалтерского учета специального оборудования, необходимого для выполнения НИР, приобретенного исполнителем? Согласно п. 99 Инструкции N 157н спецоборудование для выполнения НИР, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение, учитывается в составе материальных запасов.
———————————
Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Учет спецоборудования ведется на счете 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы — иное движимое имущество учреждения» (п. 23 Инструкции N 162н , п. 67 Инструкций N N 174н , 183н ).
———————————
Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

Передача специального оборудования со склада в научное подразделение для выполнения НИР отражается в бухгалтерском учете следующей записью (п. 67 Инструкций N N 174н, 183н):
Дебет счета 0 109 60 272 «Затраты по расходованию материальных запасов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
Кредит счета 0 105 36 440 «Прочие материальные запасы — иное движимое имущество учреждения».
Одновременно дальнейший учет ведется на забалансовом счете 12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками». Аналитический учет по счету ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе заказчиков (тем научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ), материально ответственных лиц, мест хранения, по виду (наименованию) оборудования (с указанием производственных номеров при их наличии) и их количеству.
Как было указано выше, по завершении НИР учреждение может либо оставить спецоборудование для использования в деятельности в качестве нефинансовых активов, либо возвратить его заказчику.
Движение спецоборудования после завершения НИР по договору обусловливается положениями договора:
— при возврате спецоборудования заказчику на основании первичного учетного документа его списывают с забалансового учета;
— при использовании в деятельности учреждения оно приходуется по рыночной стоимости в качестве объекта основных средств, материальных запасов на основании первичных учетных документов: акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031), акта о приемке материалов (ф. 0315004). Эта операция отражается проводкой:
Дебет счетов 0 101 xx 310 «Основные средства», 0 105 xx 340 «Материальные запасы»
Кредит счета 0 401 10 180 «Прочие доходы».
Одновременно производится списание спецоборудования с забалансового учета.
Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете операции по приобретению исполнителем спецоборудования.

Пример 1. Вуз, имеющий правовой статус бюджетного учреждения, заключил с заказчиком договор на выполнение НИР (в рамках деятельности, приносящей доход) в сумме 180 000 руб. Эта сумма поступила на лицевой счет вуза в качестве предоплаты. Согласно утвержденной смете на приобретение спецоборудования заложено 80 000 руб. При поступлении спецоборудования от поставщика оно было поставлено на бухгалтерский учет в качестве иного движимого имущества, а затем выдано в научное подразделение. Согласно условиям договора после завершения работ спецоборудование остается в вузе, право собственности на него переходит в момент подписания акта выполненных работ. Оборудование к бухгалтерскому учету в качестве основного средства принимается по рыночной стоимости, равной 85 000 руб.
В учете вуза данные операции будут отражены следующими проводками:

Источник

Оборудования для выполнения окр

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Заключен договор на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), и все затраты по нему отражаются на счете 08. Договор на выполнение ОКР (опытно-конструкторских работ) предполагает разработку и создание многофункционального устройства (прибора), предстоит выполнение четырех этапов работ: первый этап — конструкторские чертежи, описание модулей и алгоритмы работы приборов; второй этап — закупка оборудования; третий этап — изготовление опытного образца, создание и отладка аппаратного и встроенного программного обеспечения, испытания; четвертый этап — установка опытных образцов на объектах заказчика и проведение комплекса испытаний. На втором этапе приборы и оборудование должны быть установлены на объектах заказчика с целью осуществления последующих этапов НИОКР. Приборы поставляются на основании товарных накладных, но их стоимость включена в соответствующий этап работ по НИОКР по акту.
Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации-заказчика указанных приборов?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете организации-заказчика специальные приборы и оборудование, полученные от исполнителя в рамках реализации отдельных этапов НИОКР и включенные в стоимость соответствующих этапов, в качестве самостоятельных объектов учета, отражению не подлежат.
В налоговом учете организации-заказчика расходы на НИОКР, включая стоимость полученных от исполнителя специальных приборов и оборудования, отражаются в составе прочих расходов.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее — НИОКР) в зависимости от полученных результатов применяется либо ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007), либо ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (далее — ПБУ 17/02).
Нормы ПБУ 14/2007 применяются в отношении результатов НИОКР, правовая охрана которых осуществляется в соответствии с четвертой частью ГК РФ. Результаты таких НИОКР подлежат учету как нематериальные активы (далее — НМА).
Нормы ПБУ 17/02, в свою очередь, применяется организациями, выполняющими НИОКР собственными силами и/или являющимися заказчиками таких работ и только в отношении НИОКР, по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке либо по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами существующего законодательства.
Не применяется ПБУ 17/02 в отношении НИОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве НМА (п. 3 ПБУ 17/02).
Соответственно, нормы ПБУ 17/02 действуют только в случае, если по каким-либо причинам результат работ не оформляется патентом, авторским свидетельством или иным документом, защищающим авторские права.
В соответствии с п. 5 ПБУ 17/02 информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (далее — НИОКР) отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее — План счетов) предусматривают, что для учета расходов, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, используется счет 08, субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».
Пункт 9 ПБУ 17/02 устанавливает, что к расходам на НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с их выполнением. В указанной норме приведен перечень затрат на НИОКР, заканчивающийся прочими расходами, непосредственно связанными с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.
То есть перечень расходов, формирующих стоимость отражаемых в составе внеоборотных активов результатов НИОКР, является открытым.
В силу п.п. 3, 4 ПБУ 14/2007, по факту подачи документов и получения в последующем патента на полезную модель организация должна принять к учету НМА.
Если результаты НИОКР оформляются документом, защищающим авторские права, расходы на НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации (п. 10 ПБУ 17/02).
В рассматриваемом случае результатом НИОКР является разработка и создание многофункционального устройства (прибора). В настоящий момент работы по НИОКР не закончены.
Соответственно, организация-заказчик отражает расходы, связанные с реализацией исполнителем договора НИОКР, на счете 08, субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», в том числе по завершении отдельных этапов работ по договору.
Как следует из теста вопроса, специальные приборы и оборудование приобретаются непосредственно исполнителем в рамках выполнения им договора НИОКР, что предусмотрено условиями такого договора, а также техническим заданием.
Передача их заказчику для установки на его объектах свидетельствует о необходимости выполнения исполнителем соответствующих этапов работ по договору НИОКР.
В связи с чем, полагаем, что стоимость таких объектов отражается на счете 08 в составе прочих расходов на НИОКР.
То есть в бухгалтерском учете организации-заказчика такие приборы и оборудование в качестве самостоятельных объектов учета отражению не подлежат и не увеличивают стоимость основного средства, на котором они смонтированы. Например, в постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда от 06.09.2012 N 03АП-2586/12 судьи указали, что результатом проведенных обществом работ являлись НИОКР, которые подлежали учету на счете 04 «Нематериальные активы», соответственно, эти работы не привели к увеличению стоимости основного средства.
Таким образом, в бухгалтерском учете организации-заказчика специальные приборы и оборудование, полученные от исполнителя в рамках реализации отдельных этапов НИОКР и включенные в стоимость соответствующих этапов, в качестве самостоятельных объектов учета, отражению не подлежат.
Тем не менее обращает на себя внимание тот факт, что в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 24.08.2009 по делу N А79-8315/2008 (определением ВАС РФ от 16.12.2009 N ВАС-16621/09 отказано в передаче данного дела на пересмотр в порядке надзора) судьи, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, пришли к выводу, что, хотя договорные отношения были оформлены договором на НИОКР, фактически заказчик по акту приема-передачи принял не образец продукции, а оборудование, имеющее материально-вещественную форму, готовое к использованию в производстве продукции, отвечающее всем условиям, указанным в п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», необходимым для принятия оборудования к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (на счете 01 «Основные средства»), и, следовательно, является объектом обложения налогом на имущество организаций.

Читайте также:  Какое оборудование является источником шума

Налоговый учет

Порядок учета расходов на НИОКР определен ст. 262 НК РФ.
В силу пп. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ к расходам на НИОКР в целях главы 25 НК РФ для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика НИОКР, относится, в частности, стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР.
На основании п. 4 ст. 262 НК РФ по общему правилу данные расходы после их завершения и подписания сторонами акта сдачи-приемки заказчик вправе включать в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ).
Пункт 9 ст. 262 НК РФ устанавливает, что, если в результате произведенных НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в порядке, установленном главой 25 НК РФ, либо по выбору налогоплательщика указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.
Как видим, норм, позволяющих заказчику учитывать специальные приборы и оборудование, получаемые от исполнителя в рамках реализации работ по договору НИОКР, в качестве самостоятельных объектов учета, не предусмотрено.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях налогового учета понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Минфин России в письме от 11.12.2012 N 03-03-06/1/647 фактически подтвердил, что положения ст. 262 НК РФ не устанавливают ни обязанности, ни порядка обособления из расходов на НИОКР стоимости объектов, которые могут отвечать критериям п. 1 ст. 257 НК РФ и по окончании НИОКР (при наличии экономической целесообразности) использоваться в производственной деятельности или сдаваться в аренду.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в целях налогообложения расходы на НИОКР, включая стоимость полученных от исполнителя объектов (специальных приборов и оборудования), отражаются у заказчика в составе прочих расходов.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет вложений в НИОКР;
— Энциклопедия решений. Учет расходов на НИОКР;
— Энциклопедия решений. Расходы на НИОКР при налогообложении прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

21 августа 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник

Что такое НИР, ОКР, НИОКР

Разработка многих изделий, и в особенности в рамках государственного заказа, начинается с таинственных аббревиатур: НИР, ОКР, НИОКР. Попытаемся разобраться, что же такое НИР, ОКР и НИОКР.

Схематично взаимосвязь НИР, ОКР и НИОКР представлена на рисунке ниже:

222233.jpg

НИР – научно-исследовательская работа. Как видно из расшифровки названия – это научная работа, связанная с исследованиями, экспериментами, обобщением и анализом данных/информации. В качестве результата НИР обычно выделяют отчет о НИР (выполняется по ГОСТ 7.32-2001 «Отчет о научно-исследовательской работе. Структура и правила оформления»). Также одним из результатов НИР может являться техническое задание (ТЗ).

Отчет о НИР, как правило, содержит: цели и задачи научных исследований, оценку состояния решаемой научной проблемы, новизны, сущность научной работы, методику и основные результаты исследований.

Техническое задание обычно разрабатывается, если по результатам НИР планируется разработка образцов продукции.

ОКР – опытно-конструкторская работа – комплекс мероприятий, направленных на разработку конструкторской и технологической документации, изготовление по ним опытного образца, а также проведение испытаний опытного образца изделия с последующей корректировкой документации и принятием решения о возможности серийного изготовления продукции.

ОКР не всегда предшествует выполнение НИР. Основанием для выполнения ОКР являются техническое задание и договор на выполнение ОКР. В зависимости от Заказчика выделяют следующие виды ОКР:

— создание продукции по государственному заказу;

— создание продукции по заказу конкретного потребителя (коммерческих структур);

— инициативные разработки продукции;

— создание продукции по заказу Министерства Обороны Российской Федерации.

Выполнение первых трех категорий ОКР регламентировано ГОСТ Р 15.201-2000 «Система разработки и постановки продукции на производство (СРПП). Продукция производственно-технического назначения. Порядок разработки и постановки продукции на производство»

ОКР по заказу МО РФ выполняются в соответствии с ГОСТ РВ 15.203-2001 «Система разработки и постановки продукции на производство. Военная техника. Порядок выполнения опытно-конструкторских работ по созданию изделий и их составных частей».

111133.jpg

НИР + ОКР = НИОКР

НИОКР – научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы – совокупность научных и конструкторских работ, целью которых служит получение новых знаний или создание нового изделия/технологии.

Выполнение НИР и ОКР производится по этапам. Под этапом подразумевается перечень определенных работ с установленными сроками выполнения, самостоятельным планированием и финансированием. Выполнение этапа работ, как правило, закрывается актом сдачи-приемки с указанием результатов выполнения этапа и сведениями об оплате работ.

Выделяют понятие СЧ ОКР и СЧ НИР. СЧ – это составная часть научно-исследовательской или опытно-конструкторской работы. Если часть работ в рамках НИР или ОКР выполняется сторонней организацией по отдельному техническому заданию, то такую работу выделяют в составную часть.

В рамках выполнения НИР или ОКР обычно выделяют следующие стороны выполнения работ:

Заказчик ОКР – организация, осуществляющая заказы на научные исследования, опытно-конструкторские работы, в чьих интересах проводится выполнение работ.

Головной Исполнитель ОКР – организация, являющаяся основным исполнителем ОКР, заключившая договор с Заказчиком ОКР.

Исполнитель СЧ ОКР – организация, заключившая договор с Головным исполнителем ОКР на выполнение составной части ОКР.

Изготовитель – организация, осуществляющая постановку на производство и изготовление опытных образцов продукции. В качестве Изготовителя также могут выступать и Головной Исполнитель ОКР и Исполнитель СЧ ОКР.

Источник