Меню

Кто такой балансодержатель оборудования



Балансодержатель

— лицо, не являющееся собственником, на балансе которого находится (учитывается) имущество.

Комментарий

Термин «балансодержатель» обычно применяют по отношению к лицу (как правило, юридическому), которое не являясь собственником, учитывает на своем бухгалтерском балансе имущество. То есть, такое имущество отражается в бухгалтерском балансе в разделе Активы в сумме, определенной по правилам бухгалтерского учета.

Иногда под балансодержателем понимают любое лицо, которое учитывает имущество на своем балансе (в том числе и его собственника).

Термин «балансодержатель» в законодательстве не определен.

Случаи, когда собственником имущества является одно лицо, а учитывается оно на балансе другого, определены законодательством.

Балансодержатель имущества по договору лизинга

В случае, если договором дизинга определено, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя — Собственником имущества (предмета лизинга) будет Лизингодатель, а Балансодержателем — Лизингополучатель.

Так, до конца 2014 года статья 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» определяла, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. С 16.11.2014 статья 31 утратила силу ( Федеральный закон от 04.11.2014 N 344-ФЗ ), но на практике, не редко, предмет лизинга учитывается по договору на балансе лизингополучателя.

Если по договору имущество учитывается на балансе лизингодателя, то Лизингодатель будет как собственником, так и балансодержателем предмета лизинга.

Имущество на праве оперативного управления или хозяйственного ведения

Другой случай — организации, владеющие имуществом на праве оперативного управления или на праве хозяйственного ведения.

Государственное или муниципальное унитарное предприятие владеет имуществом на праве хозяйственного ведения (ст. 294, 295 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)), но при этом собственником имущества остается государство или муниципальное образование. В этом случае, такие предприятия выступают в роли балансодержателя.

Учреждения и казенные предприятия владеют имущество на праве оперативного управления, при этом собственником такого имущества является другое лицо (собственник) (ст. 296 ГК РФ ).

Пример

Федеральное бюджетное учреждение владеет зданием на праве оперативного управления.

Бюджетное учреждение — балансодержатель.

Российская Федерация (государство) — собственник.

Пример из судебной практики

Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 26.02.2021 N 309-ЭС20-18883 по делу N А60-58800/2019 . Суд признал необоснованным взыскание налога на имущества с титульного собственника, который передал имущество учреждению (в оперативное управление) и не имел возможности использовать переданное имущество:

. по общему правилу российская организация обязана уплачивать налог на имущество в отношении активов, которые признаются основными средствами и подлежат отражению в ее бухгалтерском учете. Как правило, упомянутым критериям отвечает имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности. Однако, если имущество, отвечающее признакам основных средств, закреплено собственником на ограниченном вещном праве — праве оперативного управления за некоммерческой организацией, оно признается активом этой организации и, следовательно, именно некоммерческая организация — балансодержатель выступает плательщиком налога.

Следовательно, возложение обязанности по уплате налога на институт в соответствии со сведениями, фактически отраженными в государственном реестре, отвечает экономическому основанию налога на имущество. Напротив, возложение этой обязанности на титульного собственника, лишенного возможности использовать принадлежащее ему имущество в силу противоправных действий лица, внесшего сведения о своем праве на имущество в государственный реестр, не обеспечивало бы равного и экономически оправданного распределения налогового бремени между участниками оборота в зависимости от их имущественной способности к уплате налога, формировало бы неправильные финансовые стимулы поведения участников оборота (пункты 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса).

Рубрики:

Советуем прочитать

Основное средство — средство труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.

Право оперативного управления — имущественное право, которое имеет учреждение или казенное предприятие на закрепленое за ними имущество. Учреждение или казенное предприятие владеют и пользуются этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, назначением этого имущества. Учреждение или казенное предприятие распоряжаются этим имуществом с согласия собственника этого имущества.

Право собственности — право владения, пользования и распоряжения имуществом.

Право хозяйственного ведения — имущественное право, которое имеет в отношении закрепленного за ним имущества, государственное или муниципальное унитарное предприятие.

Источник

Влияние балансодержателя имущества на расчёты по лизингу

Выбор стороны, на балансе которой будет отражаться лизинговое имущество, оказывает существенное влияние на расчет платежей по лизингу.

Согласно действующему законодательству предмет лизинга может учитываться на балансе любой из сторон договора лизинга: лизингодателя или лизингополучателя.

Каждый из способов отражения имущества на балансе одной из сторон имеет свои особенности.

При отражении предмета лизинга на балансе лизингодателя:

  • в расчёт платежей по лизингу включается налог на имущество (в случае, если предмет лизинга является объектом налогообложения);
  • начисляемая сумма погашения стоимости имущества, как правило, соразмерна с суммой начисляемой по лизинговому имуществу амортизации;
  • зачёт авансового платежа по договору лизинга, как правило, производится не сразу при передаче имущества в лизинг, а на протяжении всего договора лизинга или определённого количества месяцев действия договора (т.е. перечисление лизинговых платежей согласно расчёту по лизингу не совпадает с начислением лизинговых платежей в бухгалтерском учёте);
  • проводки по лизингу и учёт лизинга для лизингополучателя проще, чем при отражении лизингового имущества на балансе клиента.

При отражении предмета лизинга на балансе лизингополучателя:

  • в расчёт по лизингу не включается налог на имущество. Если предмет лизинга входит в состав налогооблагаемых объектов — расчёт и уплату налога лизингополучатель осуществляет самостоятельно;
  • структура расчёта платежей по лизингу может быть выбрана клиентом и не зависеть от начисления амортизации по предмету лизинга;
  • лизингополучатель самостоятельно начисляет амортизацию рассчитывает и перечисляет в бюджет налог на имущество по предмету лизинга;
  • бухгалтерский учет договора лизинга и проводки по лизингу более сложные.

Некоторые лизинговые компании осуществляют учёт предмета лизинга только на своём балансе или только на балансе лизингополучателя. Однако, многие лизингодатели предоставляют право выбора балансодержателя имущества клиенту.

Мы готовы предложить вам различные варианты графиков по лизингу — с отражением имущества как на балансе лизинговой компании, так и лизингополучателя, а также оказать бесплатную консультацию по выбору наиболее выгодного варианта лизинга

На нашем сайте размещён лизинговый калькулятор . Укажите стоимость, первоначальный взнос, срок лизинга и узнайте ежемесячный платёж по лизингу.

Оформите на нашем сайте онлайн заявку на лизинг и получите предложения по лизингу нескольких десятков лизинговых компаний

  • каждая заявка обрабатывается индивидуально, вы получаете комментарии по возможным условиям лизинга и рекомендации, повышающие вероятность получения финансирования;
  • вы не будете тратить время на поиск лизинговых компаний, которые готовы рассмотреть вашу заявку, и переговоры с менеджерами;
  • мы не занимаемся массовой рассылкой контактов клиентов в лизинговые компании. Вашу заявку увидят только лизингодатели, способные предложить оптимальные условия финансирования с учётом ваших пожеланий.

Использование сайта и наши услуги бесплатны для лизингополучателей.

Дополнительную информацию по лизингу, условиям финансирования и требованиям к клиентам вы можете найти в разделе Статьи о лизинге

Источник

Лизинг автотранспорта: балансодержатель, лизинговый процент, цена переуступки

С 2019 года на основании 302-ФЗ от 03.08.2018 г. все движимое имущество исключается из базы по начислению налога на имущество. Таким образом, реализуется программа снижения налоговой нагрузки на компании в обмен на повышение НДС до 20%. Кроме того, правительство подобными действиями стимулирует бизнес к обновлению основных производственных фондов.

Автотранспорт – один из видов движимого имущества предприятия. При нехватке оборотных средств предприниматели ищут иные пути финансирования покупки. Это могут быть кредит или лизинг. На первый взгляд лизинговый процент кажется выше кредитного, но финансовые аналитики знают, как правильно сравнить кредит и лизинг, чтобы выбрать более выгодный вариант.

Читайте также:  Какие оборудования нужны для тюнинга

lizing-avtotransporta-balansoderzhatel-lizingovyy.png

Преимущества покупки имущества в лизинг, есть ли они?

Если сравнить платежи по кредиту и по лизингу за один и тот же период, посчитанные по одному и тому же автомобилю, то в абсолютном выражении размер оплаты по кредитному договору будет ниже, чем по лизинговому, но это совсем не значит, что кредит дешевле. Дело в том, что лизинговые операции облагаются НДС, поэтому такой расчет увеличен на ставку налога. При этом организации, работающие на ОСНО и уплачивающие налог на добавленную стоимость, уменьшают сумму к перечислению в бюджет в размер НДС с лизинговых платежей.

Следующим преимуществом лизинга перед кредитом является возможность включить в расходы все платежи на покупку автомобиля за минусом возмещаемых налогов. В случае привлечения кредита проценты включаются в расходы при расчете базы по налогу на прибыль только в пределах нормы. Другим преимуществом лизинга является возможность использовать ускоренную амортизацию, что позволяет до 3 раз быстрее относить стоимость основного средства на текущие затраты, что также уменьшает платежи по налогу на прибыль.

До недавнего времени это сказывалось и на размере налога на имущество, так как ускоренная амортизация делала базу для его расчета меньше. Как известно, этот налог рассчитывается от остаточной стоимости имущества и если размер амортизации увеличен втрое, то налог на имущество снижается пропорционально сокращению базы для его расчета. Сейчас это преимущество нивелировано, так как организации не уплачивают налог на имущество с автотранспортных средств, независимо от балансодержателя предмета лизинга.

Выгодно ли быть балансодержателем предмета лизинга?

Предмет лизинга для целей бухгалтерского и налогового учета является основным средством, а если быть точнее – вложением в материальные ценности. Он администрируется на балансе компании аналогично внеоборотному активу, а значит, требуется завести инвентарную карточки, определить амортизационную группу, выпустить приказ о вводе в эксплуатации, определить срок полезного использования и регулярно начислять амортизацию выбранным способом.

Лизингополучатель может существенно облегчить себе учет в рамках лизингового договора, если закрепит в тексте документа обязанность учитывать предмет лизинга на балансе лизингодателя, а именно: лизинговой компании. Тогда для него лизинговые платежи будут отражаться аналогично расчетам по любой аренде с использованием счетов расчетов 60 или 76 в зависимости от специфики бизнеса и принятой учетной политики.

Бывают случаи, когда наоборот в целях улучшения структуры баланса лизингополучатель заинтересован в отражении у себя в учете машины в качестве основного средства. Закон о лизинге позволяет таким образом вести учет лизингового имущества, отражая предмет лизинга на балансе лизингополучателя на отдельном субсчете счета 01, хотя владельцем машины до полного расчета по договору является лизинговая компания.

Аннуитет, регресс или с учетом сезонности, как рассчитать график лизинговых платежей?

Лизинговые компании идут навстречу клиентам и готовы предоставить график лизинговых платежей с учетом специфики работы компании-заемщика. Самый выгодный вариант – регрессивные (ниспадающие) платежи. При таком расчете автомобиль обойдется вам дешевле всего. Этот расчет предполагает, что вы платите основной долг равными частыми, а сверху уплачиваете проценты, которые уменьшаются по мере гашения долга.

Так, самые внушительные платежи по лизингу будут у вас в начале действия договора. В конце они станут уже значительно меньше. Все же обычно клиенты выбирают график с равными платежами (аннуитетом), так как в этом случае им проще планировать свою бюджет, чтобы не получить кассовый разрыв. В этом случае в начале договора основной отток денежных средств идет на покрытие процентов. Лишь из остатка гасится само тело.

По мере расчета по основному долгу проценты уменьшаются и больше средств остается в погашение самого тела займа. Для некоторых фирм с выраженной сезонностью (золотодобыча, загородное строительство, сельское хозяйство) требуется составление индивидуального графика, который предполагает существенные выплаты в период получения наибольшей прибыли и скромные платежи в размере процентов с долга в период спада активности.

Переуступка прав по договору лизинга, сколько она стоит?

Зачем нужна переуступка? На самом деле это возможность для лизингополучателя передать свои обязанности и одновременно права третьей стороне. Обычно такая необходимость возникает при невозможности далее вносить лизинговые платежи, либо, если предмет лизинга больше не нужен лизингополучателю, но на него есть спрос.

Сколько в итоге должен получить продавец при передаче прав на договор лизинга? По общему правилу это рыночная стоимость на текущий момент за минус тела долга на сегодня. При этому следует помнить, что новый лизингополучатель обязан платить лизинговые платежи в том же объеме, как это предусмотрено договором.

Более того, переуступка прав возможно, только если кредитор прямо не запретил этого в договоре лизинга и у прежнего лизингополучателя нет долгов перед ним. Оформление будет сложнее, если имущество числилось на балансе лизингополучателя. Ведь тогда помимо лизинговых обязательств на балансе нового должника должен появиться и автомобиль.

Как быть с авансовым платежом при оформлении переуступки прав? Если остаток не зачтенного аванса больше суммы долга лизингополучателя, то ему должны компенсировать эту разницу. Это делает лизинговая компания или новый лизингополучатель по договоренности. Сам лизингополучатель, переуступивший права, обязан заплатить налог на прибыль с выгоды.

Отражение операций по замене лизингополучателя в учете

Если изначально имущество учитывалось на балансе лизинговой компании, то получение прав новый лизингополучатель отражает проводками:

  • Дебет 001 Забалансовый учет поступившего по лизингу автомобиля
  • Дебет 26 Кредит 76 Начисление лизинговых платежей
  • Дебет 19 Кредит 76 НДС с лизинговых платежей
  • Дебет 68 Кредит 19 Возмещение НДС с лизинговых платежей
  • Дебет 76 Кредит 51 оплата платежей лизингодателю

Если предмет лизинга был передан на баланс лизингополучателя, то при передаче от него прав новому должнику в его учете будут сделаны проводки:

  • Дебет 08 Кредит 76 Стоимость поступившего автомобиля
  • Дебет 01 Кредит 08 Ввод автомобиля в эксплуатацию
  • Дебет 26 Кредит 02 Начисление амортизации автомобиля

Проводки по уплате платежей по лизингу будут аналогичны варианты учета имущества на балансе лизинговой компании.

Оспаривание сделки переуступки права по договору лизинга

Приведу в пример реальный кейс. В ретроспективном периоде была совершенная сделка по переуступке права по договору лизинга и, вероятно, по заниженной цене. В договоре на приобретение фигурировала цифра в 100 000 руб., при этом:

  • По договору лизинга была приобретена дорогостоящая техника, стоимость 30 млн. руб.;
  • Договор лизинга был оформлен на 3 года;
  • Договором были определены не аннуитентные, а переменные платежи;
  • Лизингополучатель исправно перечислял все платежи 1,5 года, и не дожидаясь окончания действия договора лизинга переуступил свое право.

2019-02-02_11-01-24.png

Поэтому при проведении оценки эксперт совершил следующие действия:

  • Определил рыночную стоимость техники по состоянию на дату продажи. Т.е. за сколько могла бы быть продана такая техника с учетом износа без учета обязательств по договору лизинга;
  • Определил тело долга, исходя из имеющегося графика платежей. А в договоре лизинга был приведен только график платежей, без какой-либо конкретики;
  • Разница вышеназванных величин и является реальной стоимостью переуступки права по договору.

В итоговом документе оценщика фигурировала цифра в десятки раз больше. Соответственно, сделка была искусственная и носила явно не рыночный характер.

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях . Мы ответим на все поступающие вопросы. Только правда про финансы.

Читайте также:  Оборудование для разведение пчел

1 раз в месяц

Источник

Учет и амортизация лизингового имущества на практике

Учет лизинговых операций во многом зависит от того, у кого из участников имущество числится на балансе. Мы рассмотрели этот вопрос с точки зрения обеих сторон договора финаренды. Как оказалось, просто списать в расходы стоимость имущества нельзя, но решение этой проблемы найдено.

По своей сути лизинг – это разновидность аренды. Поэтому деятельность в этой сфере регулируется общими нормами гражданского законодательства как в отношении аренды, а также существуют специальные положения, относящиеся конкретно к лизингу. Кроме этого, лизинговая деятельность регулируется Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Хотя в законах прописаны общие правила ведения деятельности в сфере финансовой аренды, стороны таких отношений самостоятельно могут устанавливать различные условия договоров лизинга. В зависимости от этих условий учет лизинговых операций может существенно различаться.

Пожалуй, самым главным, которое наиболее влияет как на налоговый, так и на бухгалтерский учет, является условие о том, на балансе какой из сторон – лизингодателя или лизингополучателя – будет учитываться имущество.

Договор лизинга

По договору финансовой аренды лизингодатель обязан приобрести указанное лизингополучателем имущество и предоставить это имущество в пользование лизингополучателю. При этом последний самостоятельно определяет, у какого конкретно продавца должно быть приобретено это имущество.

Это интересно

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга. Такое возможно, если договором предусмотрен переход права собственности на имущество к лизингополучателю.

Другими словами, главным отличием лизинга от договоров аренды является то, что лизингодатель целенаправленно покупает заранее известное имущество для предоставления его в лизинг у согласованного сторонами продавца. При аренде же передается собственное имущество, которое специально не приобретается под определенного арендатора.

Предметом по договорам лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, к примеру, здания, сооружения, транспортные средства, оборудование и другое движимое или недвижимое имущество. Исключение составляют земельные участки и иные природные объекты, а также имущество, свободное обращение которого запрещено законами.

Стоит отметить, что право собственности на предмет лизинга на протяжении действия договора остается у лизингодателя. У лизингополучателя есть право лишь на временное владение или пользование.

Но при этом лизинговое имущество может учитываться на балансе любой из сторон. Следовательно, и амортизацию будет исчислять тот, кто является балансодержателем. Это условие стороны согласовывают при подписании договора.

Срок действия договоров финансовой аренды участники устанавливают самостоятельно и фиксируют его в документе. Заключать такой договор, в отличие от аренды, на неопределенный срок нельзя, поскольку лизинговые платежи привязаны к сроку действия договора. Его можно только пролонгировать, при этом могут быть изменены или сохранены прежние условия. Также в договоре лизинга прописывают условия о размере, способе и периодичности оплаты лизинговых платежей.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия, в которую входят:

  • возмещение затрат лизингодателя по покупке и передаче предмета лизинга лизингополучателю;
  • возмещение затрат по предусмотренным договором лизинга услугам;
  • доход лизингодателя.

Платежи по договорам лизинга могут быть установлены:

  • в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
  • в доле полученных в результате использования лизингового имущества продукции, плодов или доходов;
  • в предоставлении лизингополучателем определенных услуг;
  • в передаче лизингополучателем лизингодателю обусловленной договором вещи в собственность или во временное владение (пользование);
  • в возложении на лизингополучателя затрат на улучшение предмета лизинга.

Также стороны могут предусматривать в договоре лизинга сочетание указанных форм или иные формы оплаты лизинга. Кроме этого, стороны могут договориться об изменении размера лизинговых платежей. Но изменять его можно не чаще чем раз в три месяца.

Передача имущества на баланс лизингополучателя

Как было отмечено выше, право собственности на имущество будет у лизингодателя. Но учитывать его может на своем балансе лизингополучатель.

Опасный момент

Лизингодатель может списать с расчетного счета лизинговые платежи в бесспорном порядке, если лизингополучатель не выплатит их больше двух раз подряд.

Передачу предмета лизинга отражают в учете на основании оправдательных документов – акта приема-передачи или другого документа, в котором отражен факт передачи.

Какой-либо специально установленной для этих операций формы документа нет. Хотя многие используют унифицированные формы акта приема-передачи. Форму № ОС-1 используют при передаче основных средств, форму № ОС-1а при передаче зданий и сооружений и форму № ОС-1б при передаче группы объектов основных средств (все эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).

Вместе с тем участники лизинговых отношений могут самостоятельно разработать форму передаточного документа. Главное, чтобы в нем были все обязательные для этого реквизиты:

  • наименование документа;
  • дата составления документа;
  • наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции;
  • натуральное и денежное выражение хозяйственной операции;
  • лица, ответственные за совершение передачи имущества, с указанием должностей;
  • личные подписи указанных лиц.

Лизингополучатель может учитывать имущество по инвентарному номеру, который присвоил лизингодатель. Для этого необходима копия или выписка из инвентарной карты лизингодателя по объекту основного средства. При этом лучше будет, если бухгалтер лизингополучателя откроет новые инвентарные карты на эти объекты на основании предоставленных копий. Форма инвентарной карты также унифицирована – форма № ОС-6.

Учет и амортизация лизингового имущества

Отражение в учете и амортизация имущества напрямую зависят от его балансодержателя. Рассмотрим поочередно учет у лизингополучателя и лизингодателя в зависимости от того, на чьем балансе «висит» предмет лизинга и что при этом необходимо учитывать.

1. Учет у лизингополучателя

Имущество на балансе лизингодателя

Это, пожалуй, самый простой и распространенный вариант. При нем лизингополучатель, как при обычной аренде, отражает имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Предмет лизинга отражается по стоимости, указанной в договоре. Бухгалтер в таком случае отразит операции по получению имущества следующим образом:

– получено имущество в лизинг;

– лизинговое имущество возвращено по окончании договора лизинга.

Аналитический учет по счету 001 ведется отдельно как по лизингодателям, так и по каждому объекту лизинга.

Амортизацию при таком варианте начислять будет лизингодатель, так как имущество отражается на его балансе. Кроме того, объект лизинга у получателя в налоговом учете отражения также не найдет. Это опять же связано с держателем баланса по имуществу.

Имущество на балансе лизингополучателя

При таком варианте лизингополучатель принимает имущество в качестве основного средства. Первоначальная стоимость формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете «Имущество, полученное в лизинг» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету «Арендные обязательства».

Передача лизингового имущества на баланс лизингополучателя не является объектом обложения НДС. Поскольку собственником остается лизингодатель, независимо от того, на чьем балансе числится имущество, операции по реализации не происходит. Значит, стоимость имущества в учете лизингополучателя отражается без учета НДС.

Первоначальная стоимость складывается из стоимости согласно договору лизинга плюс затраты по доведению имущества до состояния, пригодного для использования.

В учете лизингополучателя надо отразить следующие проводки:

ДЕБЕТ 08, субсчет «Имущество, полученное в лизинг» КРЕДИТ 76, субсчет «Арендные обязательства»

– отражена стоимость лизингового имущества по договору;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76, 70, 69 и другие)

– отражены затраты, связанные с получением лизингового имущества. После формирования в учете первоначальной стоимости имущество включаем в состав основных средств. Для этого к счету 01 «Основные средства» следует открыть субсчет «Имущество, полученное в лизинг».

Читайте также:  Оборудование для леопард пта

Так как амортизацию на лизинговое имущество начисляет балансодержатель, то при этом варианте лизингополучатель сможет амортизировать его в бухгалтерском учете.

Начислять амортизацию можно с месяца, следующего за тем, в котором объект был принят к учету на счет 01 «Основные средства». Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования можно принять как срок действия договора лизинга.

Это интересно

Если срок действия договора лизинга совпадает со сроком полезного использования объекта в бухучете, то это приведет к расхождению с налоговым учетом. Поэтому целесообразнее использовать в бухучете срок полезного использования, который установлен для налогового учета.

Отражать начисленную амортизацию в бухучете лизингополучатель должен в общем порядке, с использованием счетов учета издержек производства в зависимости от целей использования лизингового имущества в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», по субсчету «Амортизация лизингового имущества». В этом случае делается проводка:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, 91) КРЕДИТ 02-9

– начислена амортизация по лизинговому имуществу.

Стоит отметить, что сумма начисленной амортизации непосредственно связана с начислением лизинговых платежей. Лизинговый платеж для целей бухгалтерского учета является расходом, и его рекомендуется отражать проводкой:

ДЕБЕТ 76, субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

– начислен лизинговый платеж за отчетный период.

Однако в таком случае отражения расхода для целей бухгалтерского учета не будет. В связи с этим лучше отражать лизинговый платеж как расход в общем порядке в зависимости от целей использования имущества:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, 91) КРЕДИТ 76 (6 0)

– начислен лизинговый платеж за отчетный период.

При этом, если лизингополучатель будет включать в расходы и лизинговый платеж, и амортизацию, это приведет к двойному учету расходов. Так что амортизацию надо отражать проводкой:

ДЕБЕТ 76, субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 02, субсчет «Амортизация лизингового имущества»

– начислена амортизация за отчетный период.

2. Учет у лизингодателя

По договору лизинга лизингодатель приоб­ретает имущество специально для лизинго­получателя. Для этого он заключает дого­вор купли-продажи с поставщиком обору­дования. Наличие договора купли-продажи обязательно для совершения сделки лизин­га имущества.

Операция по приобретению имущества должна найти отражение в учете.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость формируется на счете 08 «Вло­жения во внеоборотные активы». Затем объект принимается к учету на счет 03 «Доходные вложения в материальные цен­ности».

При этом суммы НДС со стоимости при­обретенного имущества лизингодатель вправе принять к вычету.

После отражения операций по приоб­ретению имущества и принятию его на учет осуществляется передача лизингополучателю.

Имущество на балансе лизингодателя

Имущество следует отражать на счете 03 «Доходные вложения в материальные цен­ности» на субсчете «Имущество, передан­ное в лизинг». При этом к данному счету открывают и второй субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг».

Передачу в лизинг отражают проводкой:

ДЕБЕТ 03, субсчет «Имущество, передан­ное в лизинг» КРЕДИТ 03, субсчет «Иму­щество, предназначенное для передачи в лизинг»

– передано имущество лизингополучате­ля в лизинг.

Амортизация в данном случае начисля­ется по общим правилам.

Начислять амортизацию в бухучете ли­зингодатель сможет с месяца, следующего за тем, в котором объект был принят к уче­ту на счет 03 «Доходные вложения в мате­риальные ценности».

Суммы начисленной амортизации по имуществу, переданному в лизинг, в учете будут отражены в общем порядке, как по собственному имуществу – на счете 02 «Амортизация основных средств». Однако амортизацию по лизинговому имуществу надо учитывать обособленно. Для этого можно открыть дополнительный субсчет «Амортизация по имуществу, переданно­му в лизинг».

Проводка по начислению амортизации будет выглядеть так:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02, субсчет «Аморти­зация по имуществу, переданному в ли­зинг»

– начислена амортизация по имуществу, переданному в лизинг.

Имущество на балансе лизингополуча­теля

Вопрос о том, как учитывать лизингодате­лю имущество, если оно числится на балансе лизингополучателя, законодательно не раз­решен.

Стоит отметить, что для учета исполь­зовать счета учета финансовых результа­тов (счет 90 и 91) будет некорректно, по­скольку отсутствует переход права соб­ственности на имущество. Так что просто списать в расходы стоимость имущества нельзя.

Операцию по передаче имущества в лизинг на баланс лизингополучателя можно отразить по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (увеличить дебиторскую задолженность). То есть при передаче надо сделать про­водку:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 03

– передано лизинговое имущество на ба­ланс лизингополучателя. Предмет лизинга в этом случае отража­ется по первоначальной стоимости (стои­мости, по которой объект числится на ба­лансе лизингодателя в учете).

Одновременно лизингодатель отражает переданное имущество на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Стоимость имущества в данном случае указывается согласно договору ли­зинга.

Проводка на данную операцию:

– отражена на забалансовом счете стои­мость лизингового имущества, передан­ного на баланс лизингополучателя. За счет лизинговых платежей стоимость имущества будет списываться следующим образом:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76

– отражены расходы в части стоимости имущества, включенной в лизинговый платеж за текущий период.

Амортизацию по лизинговому имуще­ству, которое передано, начислять не надо. В налоговом учете амортизация также на­числяться не будет.

Затраты на приобретение лизингового имущества будут учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реа­лизацией. При этом учитывать такие расходы нужно в тех отчетных периодах, в которых предусмотрены лизинговые платежи. При этом указанные расходы учитываются в сум­ме, пропорциональной сумме лизинговых платежей (аналогично бухгалтерскому учету).

Налог на имущество

Начислять и уплачивать налог на имуще­ство организаций будет та сторона догово­ра лизинга, на балансе у которой числится имущество.

Так, если имущество учитывается на ба­лансе лизингодателя, то он отражает его на счете 03 «Доходные вложения в материаль­ные ценности». Лизингополучатель учиты­вает предмет лизинга за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». В этом случае налог на имущество по пред­метам лизинга платит лизингодатель.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он отра­жает его на счете 01 «Основные средства». Лизингодатель учитывает переданное иму­щество за балансом на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Поэтому налог на имущество платит лизингополучатель.

По окончании срока действия договора лизинга налог должен платить тот, кто ста­новится собственником предмета лизинга. Например, если предусмотрен выкуп иму­щества, то платить налог на имущество бу­дет лизингополучатель.

Транспортный налог

Плательщиком транспортного налога явля­ется лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.

Если автомобиль зарегистрирован на лизингодателя, то именно он будет пла­тельщиком на протяжении действия дого­вора. А если выкуп имущества не преду­смотрен, то и по окончании действия до­говора.

Если же принято решение зарегистри­ровать транспортное средство на лизин­гополучателя, то возможны следующие ва­рианты:

1) временная регистрация автомобиля на лизингополучателя. В этом случае при по­купке транспортное средство сначала ста­вится на учет на имя лизингодателя, а затем на срок действия договора регистрируется на лизингополучателя. Плательщиком на­лога будет все равно лизингодатель (письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-05-05-04/12);

2) регистрация транспортного средства изначально на лизингополучателя. В этом случае плательщиком будет лизингополу­чатель. При этом если выкуп автомобиля не предусмотрен, то обязанность по упла­те налога по окончании действия договора перейдет к лизингодателю только после перерегистрации транспортного средства.

Д. Начаркин, редактор-эксперт

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Источник