Меню

Как учитывать оборудования во временное пользование



Как учитывать оборудования во временное пользование

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Предприятие планирует передать торговой сети холодильное оборудование для безвозмездного пользования.
Как в рамках налогового законодательства для предприятия это выгоднее оформить (оплата налога на прибыль, НДС, налога на имущество): заключить договор безвозмездного пользования или договор ответственного хранения на безвозмездной основе с правом пользования вещью?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При передаче имущества в безвозмездное пользование у передающей стороны не образуется дохода, учитываемого в целях налогообложения прибыли.
В случае заключения договора ответственного хранения на безвозмездной основе с правом пользования вещью у поклажедателя возникает обязанность отразить в составе внереализационных доходов доход, равный цене услуги, которую бы поклажедатель заплатил, если бы услуги оказывались не безвозмездно, а исходя из их рыночной стоимости.
Уполномоченные органы, а также некоторые суды придерживаются мнения, что при передаче имущества в безвозмездное пользование (по договору ссуды) у ссудодателя возникает объект обложения НДС. Однако имеется и противоположная позиция по данному вопросу. Следование ей с большой долей вероятности приведет к налоговым спорам.
В случае заключения договора ответственного хранения на безвозмездной основе с правом пользования вещью налогоплательщиком НДС выступает хранитель, безвоззмездно оказывающий услуги хранения. Вместе с тем если такой договор будет переквалифицирован в договор ссуды, у поклажедателя также возникнет обязанность начислить НДС на стоимость безвозмездно переданного права пользования оборудованием.
С 1 января 2019 года движимое имущество, в том числе переданное в безвозмездное пользование или на ответственное хранение, не выступает объектом налогообложения налогом на имущество организаций.
Таким образом, оформление договора безвозмездного пользования представляется наиболее предпочтительным в приведенных обстоятельствах.

Обоснование позиции:

Договор безвозмездного пользования

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ).
Данный договор предполагает ситуацию, при которой вещь временно не используется ее собственником, при этом он не намерен получать доход от ее отчуждения.

Налог на прибыль организаций у ссудодателя

В силу п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
При передаче оборудования в безвозмездное пользование право собственности на него к получающей стороне не переходит. Кроме того, организация не получает плату за имущество и его использование. Таким образом, у ссудодателя предоставление оборудования в безвозмездное пользование не приводит к образованию дохода, учитываемого при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичное мнение нашло отражение, например, в письмах Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17043, от 26.11.2013 N 03-03-06/1/51112, от 31.10.2008 N 03-11-04/2/163.
Однако согласно п. 16 ст. 270 НК РФ расходы, понесенные ссудодателем в связи с такой передачей, в целях налогообложения прибыли также не учитываются.
Если указанное в вопросе оборудование учтено организацией-ссудодателем в составе основных средств, то тогда необходимо учитывать следующее.
На основании п. 3 ст. 256 НК РФ, п. 2 ст. 322 НК РФ для целей налогообложения организация, передавшая в безвозмездное пользование имущество, по общему правилу исключает такое имущество из состава амортизируемого с месяца, следующего за месяцем его передачи (смотрите также письма Минфина России от 16.01.2007 N 03-03-06/2/1, УФНС России по г. Москве от 31.10.2007 N 20-12/104582).
После окончания договора безвозмездного пользования и возврата имущества ссудодателю амортизация начисляется им в порядке, определенном ст.ст. 256-259.3 НК РФ начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат.
В то же время если в безвозмездное пользование передается имущество, не являющееся амортизируемым, то никаких налоговых последствий для ссудодателя это не влечет.

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
При этом в целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг).
По мнению официальных органов, при передаче имущества в безвозмездное временное пользование по договору ссуды у ссудодателя возникает объект обложения НДС в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг (письма Минфина России от 29.06.2015 N 03-07-11/37239, от 25.04.2014 N 03-07-11/19393, от 06.08.2012 N 03-07-08/237, от 29.07.2011 N 03-07-11/204, от 04.02.2011 N 03-07-11/27).
В ряде случае такую позицию чиновников поддерживали и судьи (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2008 N А44-157/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 18.02.2008 N А31-567/2007-15, от 27.03.2006 N А82-9753/2005-14, ФАС Поволжского округа от 24.01.2006 N А65-15335/2005-СА2-8, ФАС Московского округа от 28.06.2005 N КА-А40/5501-05).
Исходя из положений п. 2 ст. 154 НК РФ, при реализации услуг на безвозмездной основе налоговая база определяется исходя из цен, сложившихся на рынке однородных услуг в сопоставимых экономических условиях, в частности доходов от сдачи в аренду аналогичного имущества. В этом случае НДС уплачивается за счет средств передающей стороны, поскольку ссудодатель сумму налога к оплате ссудополучателю не предъявляет*(1).
В то же время существуют решения арбитражных судов, в которых судьи пришли к выводу, что ст. 146 НК РФ не устанавливает в качестве объекта налогообложения операции по безвозмездной временной передаче прав пользования имуществом. Следовательно, при передаче имущества в безвозмездное пользование НДС ссудодателем не начисляется и не уплачивается (смотрите, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.11.2010 N А46-4140/2010, ФАС Поволжского округа от 06.03.2007 N А65-13556/2006, ФАС Московского округа от 29.06.2006 N КА-А41/5591-06).
Если организация примет решение не исчислять НДС при передаче оборудования ссудополучателю, то в этом случае, по нашему мнению, имеются существенные налоговые риски. При этом цель передачи оборудования значения не имеет.

Налог на имущество у ссудодателя

Объекты основных средств, переданные ссудополучателю в безвозмездное временное пользование, продолжают учитываться на балансе организации-ссудодателя. Это следует из п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Вместе с тем согласно п. 1 ст. 374 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2019, — пп. «а» п. 19 ст. 2, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ) объектом налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Таким образом, с 1 января 2019 года движимое имущество исключено из объекта налогообложения налогом на имущество организаций.

Договор ответственного хранения на безвозмездной основе с правом пользования вещью

Согласно п. 1 ст. 886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности.
Договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным (п. 1 ст. 423 ГК РФ). Если хранение осуществляется безвозмездно, хранитель обязан заботиться о принятой на хранение вещи не менее, чем о своих вещах (п. 3 ст. 891 ГК РФ). В соответствии с ч. 2 ст. 897 ГК РФ при безвозмездном хранении поклажедатель обязан возместить хранителю произведенные им необходимые расходы на хранение вещи, если законом или договором хранения не предусмотрено иное.
Рассмотрим налоговые последствия заключения договора ответственного хранения на безвозмездной основе с точки зрения поклажедателя*(2).

Налог на прибыль организаций у поклажедателя

Доходы в виде безвозмездно полученной услуги по хранению являются для организации внереализационными доходами (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Как указано в абзаце втором п. 8 ст. 250 НК РФ при получении услуг безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на приобретение — по оказанным услугам. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. То есть в случае безвозмездного получения услуг обязанность по подтверждению рыночных цен (документально или путем проведения независимой оценки) возлагается на их получателя.
Таким образом, при безвозмездном потреблении услуги у поклажедателя возникает обязанность отразить в составе внереализационных доходов доход, равный цене услуги, которую бы поклажедатель заплатил, если бы услуги оказывались не безвозмездно, а исходя из их рыночной стоимости.
По нашему мнению, по аналогии с порядком признания дохода в виде арендной платы (пп.пп. 1, 4 п. 4 ст. 271 НК РФ) налогоплательщик может признавать в налоговом учете внереализационный доход от безвозмездного потребления услуги на последнее число месяца.
Поэтому мы полагаем, что налоговый орган в рамках контрольных мероприятий, исходя из условий договора, заключит, что у поклажедателя возникает внереализационный доход в размере рыночной стоимости полученных услуг по хранению товара.

Налог на добавленную стоимость

Реализация услуг на территории РФ признается объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налогоплательщиком НДС выступает хранитель, реализующий услуги хранения безвозмездно*(3).
Вместе с тем необходимо учитывать, что, по мнению Минфина России, а также налоговых органов, при передаче имущества в безвозмездное временное пользование (в частности, по договору ссуды) у ссудодателя возникает объект обложения НДС в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 154 НК РФ, письма Минфина России от 29.07.2011 N 03-07-11/204, от 29.06.2015 N 03-07-11/37239, от 04.05.2016 N 03-07-11/25628).
Таким образом, в общем случае организация, безвозмездно передавшая имущество в пользование, должна начислить НДС исходя из рыночной стоимости аналогичных услуг. Поэтому, если договор хранения с правом пользования вещью будет переквалифицирован в договор ссуды, у поклажедателя возникнет обязанность начислить НДС на стоимость безвозмездно переданного права пользования оборудованием.

Читайте также:  Дистанционный контроль работы оборудования

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Безвозмездное пользование оборудованием;
— Энциклопедия решений. Договор безвозмездного пользования;
— Энциклопедия решений. Налогообложение при безвозмездном пользовании. Учет у ссудодателя;
— Энциклопедия решений. Счет-фактура при безвозмездной передаче.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) В том случае, если организация все же будет исходить из факта безвозмездного оказания услуг исполнителю в связи с передачей ему оборудования и возникновения у нее объекта налогообложения НДС, следует иметь в виду, что налоговая база по этому налогу при реализации услуг на безвозмездной основе определяется как стоимость указанных услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, то есть исходя из рыночных цен, без включения в них налога (п. 2 ст. 154 НК РФ). В связи с тем, что при безвозмездном оказании услуг факт оплаты отсутствует, в таких случаях налоговая база по НДС всегда определяется в день их отгрузки (передачи) (п. 1 ст. 167 НК РФ).
*(2) Из постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 04.05.2016 N Ф06-7948/16 по делу N А49-6518/2015 следует, что если собственник имел реальное намерение на передачу имущества в пользование на безвозмездной основе при заключении договора ответственного хранения, в котором указано, что имущество передается на ответственное хранение безвозмездно до востребования поклажедателем, то в этом случае стороны вправе были заключить договор безвозмездного пользования имуществом.
Право стороны, получившей имущество, на его использование принимается судом во внимание в целях квалификации соглашения между сторонами как договора ссуды, а не обеспечения сохранности имущества по договору хранения (смотрите постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.10.2015 N Ф07-491/15 по делу N А56-71969/2014).
Таким образом, если при заключении безвозмездного договора ответственного хранения с предусмотренным правом хранителя пользоваться вещью действительная воля сторон была направлена на передачу имущества в безвозмездное пользование, то отношения сторон рассматриваются как заключенные в соответствии с договором ссуды.
*(3) Заключенный между коммерческими организациями договор, предметом которого является безвозмездное оказание услуг, как мы полагаем, в настоящее время с высокой степенью вероятности может быть квалифицирован как ничтожный (смотрите Энциклопедию решений. Безвозмездное оказание услуг).

Источник

Учет аренды основных средств

Актуально на: 31 августа 2017 г.

Аренда основных средств означает, что объект основных средств (ОС) предоставляется во временное владение и пользование или во временное пользование. Сторона, которая сдает объект ОС в аренду, именуется арендодателем, а получившая сторона – арендатором (ст. 606 ГК РФ). Об учете арендованных основных средств у обеих сторон договора аренды расскажем в этом материале.

Как ведет учет арендатор

Полученный в аренду объект ОС у арендатора должен учитываться обособленно от его собственного имущества. Для учета используется не балансовый счет 01 «Основные средства», а забалансовый 001 «Арендованные основные средства» (п. 5 ПБУ 1/2008, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). По дебету счета 001 арендованный объект ОС приходуется в оценке, указанной в договоре аренды.

Порядок учета арендных платежей у арендатора зависит от того, как именно используется арендованное ОС. В зависимости от этого арендные платежи могут учитываться либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов. В отдельных случаях арендная плата может относиться на увеличение стоимости собственного объекта основных средств.

Это означает, что бухгалтерские проводки у арендатора на арендную плату будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Операция Дебет счета Кредит счета
Перечислена арендодателю арендная плата 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и др.
Учтена арендная плата (без НДС) 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. 60
Учтен НДС по арендной плате 19 « НДС по приобретенным ценностям» 60
Принят к вычету НДС по аренде 68 19

Бухучет у арендодателя

Главный вопрос, который возникает у арендодателя при признании дохода от сдачи в аренду объекта ОС, какой доход такая аренда формирует: от обычных видов деятельности или прочий. Зависит это от того, является ли предоставление ОС в аренду предметом деятельности арендодателя. Если да, доходы и расходы по аренде относятся к обычной деятельности, если нет – учитываются как прочие операции (через счет 91) (п.п.5, 7 ПБУ 9/99 , п.п.5, 11 ПБУ 10/99).

Основанием для признания аренды предметом деятельности являются существенность, систематичность и иные критерии, определенные организацией в Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Типовые бухгалтерские записи по учету аренды у арендодателя представим в таблице:

Операция Дебет счета Кредит счета
Получена от арендатора арендная плата 51, 50 и др. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Начислена арендная плата арендатору 62 90 «Продажи», субсчет «Выручка» или 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Начислен НДС с арендной платы 90, субсчет «НДС» или
91, субсчет «НДС»
68 «Расчеты по налогам и сборам»
Отражены расходы, связанные с предоставлением объекта ОС в аренду 20 «Основное производство» или
91, субсчет «Прочие расходы»
02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Сданный в аренду объект ОС учитывается у арендодателя либо на отдельном субсчете к счету 01, либо (если объект ОС специально приобретался для сдачи в аренду) – к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Источник

Как учитывать оборудования во временное пользование

Дата публикации 08.04.2021

Нужно ли отражать на счете 26 имущество (здание КПП, мебель в нем), преданное во временное пользование на безвозмездной основе на период действия контракта на оказание охранных услуг? Обязательно ли проводить инвентаризацию переданного имущества?

Договор безвозмездного пользования имуществом не оформляется. Заключен типовой контракт по Закону № 44-ФЗ, акт приема-передачи имущества является приложением к нему. В акте принятия объекта(ов) под охрану сказано, что в соответствии с контрактом объект, расположенный по адресу, принят под охрану. Заказчик передает, а исполнитель принимает во временное пользование на безвозмездной основе на период действия контракта следующее имущество и документацию, необходимые для надлежащего исполнения принятых исполнителем обязательств по контракту.

В рассматриваемой ситуации учреждение заключило договор на оказание услуг охраны объекта. Имущество (здание КПП, мебель в нем) предоставляются заказчиком исполнителю для выполнения охранной организацией своих обязанностей. Соответствующее условие прописано в договоре на оказание охранных услуг.

Имущество (здание КПП, мебель в нем) передается охранной организации на основании акта приемки-передачи имущества, необходимого для оказания услуг. Условие о составлении акта приемки-передачи и порядок его составления прописаны в договоре. Акт можно составить в произвольной форме как приложение к договору на охрану объекта. Форма акта должна содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 25 СГС «Концептуальные основы», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н).

Такая передача не влечет за собой возникновения отношений по аренде или безвозмездному пользованию, поэтому федеральный стандарт «Аренда», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н, применять не нужно.

Забалансовый счет 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» предназначен для учета данных об объектах аренды на льготных условиях, а также об имуществе, предоставленном (переданном) в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления, в т.ч. в случаях, предусмотренных законодательством, для контроля за сохранностью, целевым использованием и движением.

Объекты принимаются к забалансовому учету на основании первичного учетного документа (акта приема-передачи) по стоимости, указанной в акте (п. 383 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н).

Положения п. 383 Инструкции № 157н не указывают, что для принятия к учету имущества на забалансовый счет 26 необходимо заключение договора безвозмездного пользования. Полагаем, что здание КПП и мебель в нем для контроля за их сохранностью, целевым использованием и движением, должны быть учтены на забалансовом счете 26. В этом случае передача имущества во временное пользование отражается на соответствующих счетах учета нефинансовых активов путем внутреннего перемещения объекта.

Все материальные ценности, а также иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе (п. 332 Инструкции № 157н).

Согласно ч. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ, п. 80 СГС «Концептуальные основы» порядок инвентаризации должен быть установлен учетной политикой организации бюджетной сферы. Локальным документом организации определяются случаи проведения инвентаризации (кроме случаев обязательного проведения инвентаризации), сроки проведения, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации.

Проведение инвентаризации обязательно при передаче (возврате) комплекса объектов учета (имущественного комплекса) в аренду, управление, безвозмездное пользование, хранение, а также при выкупе, продаже комплекса объектов учета. Это установлено п. 81 СГС «Концептуальные основы».

Читайте также:  Газовое оборудование для авто в луганске

Поскольку на время контракта на оказание охранных услуг имущество передается исполнителю, т.е. не находится под контролем ответственных лиц учреждения, при его передаче, а затем при возврате обязательно нужно провести инвентаризацию.

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

  • десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
  • рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
  • ваш e-mail не передается третьим лицам;

Источник

Акт приема-передачи во временное пользование

Акт приема-передачи во временное пользование – это способ документально зафиксировать факт перехода товарно-материальных ценностей от одной стороны к другой. Причем фигурировать в нем могут как частные лица, так и организации.

Сферы применения

Наиболее часто акт приема передачи во временное пользование применяют в благотворительности. Школы, детские сады и другие учреждения вправе принимать пожертвования в любой форме. На это им, согласно существующему законодательству, не нужны разрешения.

Если речь идет том, чтобы передать какое-либо имущество на время, то лучшего способа юридически грамотно отразить это в документации не найти. Унифицированные формы этого документа были отменены в 2014 году.

Сегодня каждая организация вправе составлять собственную форму акта, заполнять ее и подписывать. Главное – соблюсти условия, изложенные во втором пункте 9 статьи закона №129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. В нем перечислены основные требования. Главное из этих требований – наличие в документе реквизитов организации. Помимо этого, форма акта должна найти отражение в учетной политике компании, которая ее использует.

Унифицированная форма

Если нет желания «изобретать велосипед», то в 90-х годах прошлого века были приняты унифицированные формы, которые с успехом используются до сих пор. Но это не единственно верный вариант оформления. Альбом унифицированных форм документации по учету товарных ценностей был утвержден Постановлением Госкомстата №66 от 9 августа 1999 года. Прикрепленный образец – это приложение №5 к этому документу.

Подготовка

В бюджетных и в большинстве других организаций учетная политика устроена таким образом, что для составления и подписания актов передачи необходимо предварительно отдельным приказом сформировать комиссию и назначить ее председателя.

Причем группа работников в составе комиссии (считая с председателем) не должна быть меньше трех человек. Иначе подписанный ею акт не будет оформлен юридически грамотно.

Составные части

В правой верхней части образца акта приема-передачи во временное пользование находится ссылка на положение, которое было принято в организации. Этот документ должен закреплять в пользовании акты подобного рода. Сразу же под ссылкой на положение предусмотрены графы под визу руководителя. Помимо подписи, в ней должны быть указаны должность, фамилия и инициалы уполномоченного на визирование сотрудника компании. В представленном в качестве образца акте также содержится:

  • Информация о том, от кого получено материальное имущество. Если это организация, то нужно указать ее название и реквизиты. Если жертвователем является частное лицо, то необходимо указать его ФИО и паспортные данные.
  • Должности и ФИО членов комиссии, а также председателя. Отдельно можно указать, это постоянная или временно действующая комиссия.
  • Ссылка на документ, согласно которому была сформирована комиссия. В образце указаны номер приказа и дата его подписания.
  • Список переданных материальных ценностей. Иногда для удобства размещения данных прибегают к составлению списка, но чаще в акте находится таблица с отдельными графами для указания характеристик передаваемых материальных ценностей. Последние будут зависеть от характера передачи. В таблице пишут порядковый номер вещи, наименование, количество. Если это принципиально важно, то указывают процент износа и другие характеристики.

акт приема передачи во временное пользование

В конце акта передачи во временное пользование обязательно расписываются представители обеих сторон. Причем со стороны юридического лица должны оставить свои подписи все члены комиссии. Если в принимающей организации есть печать, то она должна стоять также в конце документа.

Дополнительные части

При составлении подобного рода документов будет логично, если между сторонами будет заключено специальное соглашение. В нем прописываются основные моменты сделки. В акте приема-передачи в качестве дополнений могут быть указаны:

  • Стоимость. Если оценка не производилась, то указывается цена приобретения либо среднерыночная стоимость на конкретный момент времени.
  • Условия использования. В этой графе принимающая сторона формулирует, что именно она намерена делать с передаваемым имуществом.
  • Вид упаковки товарно-материальных ценностей.
  • Характеристика передаваемого имущества.
  • Единицы измерения и их код по ОКУД.
  • Особые отметки. В этой графе жертвователь может прописать, что он вправе забрать товарно-материальные ценности по истечении срока действия соглашения или при использовании их не по назначению. Последнее условие обязательно должно быть прописано в договоре для того, чтобы информация в двух документах совпадала.

Каждая организация вправе менять поля таблицы так, как считает нужным. Главное – отразить сформированные бланки акта передачи во временное пользование в учетной политике организации.

Возможные ошибки

Описки и случайные опечатки чаще всего встречаются в перечне имущества. Каждой строке таблицы должны соответствовать одно наименование, количество и цена должны быть указаны верно. Если ошибочные данные были замечены уже после подписания и регистрации бумаги, то ее можно исправить.

Для того чтобы заменить неверную информацию, ее перечеркивают одной чертой, сверху пишут верную. Но для того чтобы исправление было принято, возле него должны расписаться все лица, которые оставили «автографы» в документе. Список этих лиц: председатель и члены комиссии по приему и передаче во временное пользование и непосредственно жертвователь (либо лицо, которое осуществляло передачу).

Что же касается срока хранения, то он определяется сроком хранения договора дарения (или аренды), к которому акт приема-передачи во временное пользование прилагается. Для того чтобы уничтожение подобных бумаг было законным, созывается отдельная комиссия по утилизации документов и составляется соответствующий акт.

Источник

Аренда и безвозмездное пользование недвижимым имуществом в бюджетных учреждениях

эксперт по бюджетному учёту и налогообложению компании «Что делать Консалт»

С начала текущего года государственные (муниципальные) учреждения в своей работе должны применять положения Федеральных стандартов бухгалтерского учета, в том числе ФСБУ «Аренда». О том, как правильно отражаются в учете объекты, находящиеся у учреждения в аренде или безвозмездном бессрочном пользовании, мы поговорим в этой статье.

Операционная и финансовая (неоперационная) аренда

Начиная с 01.01.2018 г. операции по договорам аренды и безвозмездного пользования отражаются в бухгалтерском учете организаций государственного сектора в соответствии с нормами федерального стандарта «Аренда», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 258н (далее — Стандарт «Аренда») и федерального стандарта «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н (далее — Стандарт «Основные средства»). Все стандарты по бухгалтерскому учету для организаций государственного сектора применяются во взаимосвязи. Кроме того, специалистами финансового ведомства в Письме от 13.12.2017 N 02-07-07/83464 «О направлении Методических указаний по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда» (СГС «Аренда») доведены до учреждений методические рекомендации по его применению.

В целях отражения фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете бюджетному учреждению следует применять Федеральные стандарты во взаимосвязи с положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), и Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н), Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее — Инструкция N 162н).

В 2018 году учет безвозмездно полученного, а также арендуемого недвижимого имущества осуществляется на балансовых счетах учреждений.

Отметим, что договор аренды по определению является возмездным[1], так как предполагает предоставление имущества во временное владение и (или) пользование за плату[2]. Если из условий договора, поименованного как договор аренды, следует его безвозмездность, он может быть классифицирован как договор безвозмездного пользования (договор ссуды)[3].

Стандартом «Аренда» предусмотрены два вида аренды: операционная и финансовая (неоперационная). Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета финансовой и операционной аренды различен и зависит от квалификации заключенного договора.

Отнесение конкретного договора к тому или иному виду аренды, а также оценка возникающего в соответствии с ним объекта бухгалтерского учета осуществляется на более раннюю дату из следующих дат[4]:

  • дата подписания договора аренды (имущественного найма) либо договора безвозмездного пользования;
  • дата принятия субъектом учета обязательств в отношении основных условий пользования и содержания имущества, предусмотренных договором.

При операционной аренде учреждение-арендатор получает имущество во временное пользование. Право оперативного управления на этот объект к нему не переходит. Учреждение пользуется имуществом и за это перечисляет собственнику арендную плату. Сюда попадает и тот случай, когда учреждение пользуется имуществом безвозмездно. Права остаются у собственника, но арендная плата равна нулю.

Признаки операционной аренды

Признаки неоперационной аренды

1. Срок аренды меньше срока полезного использования имущества.

2. Общая сумма арендной платы ниже справедливой стоимости передаваемого имущества

1. Срок аренды по договору сопоставим со сроком полезного использования имущества.

2. Сумма всех арендных платежей равна справедливой стоимости передаваемого имущества.

3. Когда договор аренды закончится и арендатор выплатит собственнику выкупную стоимость, к нему переходят все права на имущество.

4. Арендатор имеет приоритетное право продлить договор аренды на дополнительный срок. При этом арендная плата будет прежней.

5. Убытки или прибыль от изменений справедливой стоимости имущества относят на арендатора. Например, арендодатель увеличит арендные платежи. 6. Арендатор платит арендные платежи в рассрочку

Полный перечень признаков закреплен в пунктах 12–16 Стандарта «Аренда». Чтобы классифицировать объект аренды, достаточно одного или нескольких признаков.

Важно: если объект соответствует одному или двум признакам операционной аренды и при этом имеет хоть один признак неоперационной аренды, такой объект нужно признать неоперационной (финансовой) арендой[5].

Читайте также:  Данные о стоимости демонтажа оборудования

У государственных (муниципальных) учреждений в основном имущество, переданное (полученное) в аренду, признается объектом операционной аренды. Финансовая аренда в настоящее время не распространена среди учреждений госсектора, но теоретически может быть.

Неоперационная (финансовая) аренда предполагает, что учреждение выкупит имущество в рассрочку. Сюда можно отнести имущество казны, которое госорган передал в пользование коммерческим или некоммерческим организациям, а также имущество по договору лизинга.

Таким образом, классификация договора аренды (безвозмездного пользования) относится к сфере профессионального суждения бухгалтера и осуществляется на основании критериев, перечисленных в п.п. 12 и 13 СГС «Аренда»[6].

В соответствии с рекомендациями Минфина РФ нужно вести раздельный учет объектов при обычной аренде (операционной аренде), безвозмездном пользовании, и также при лизинге (финансовой аренде). Стандарт обязателен при ведении бюджетного (бухгалтерского) учета с 1 января 2018 года и составлении отчетности начиная с отчетности 2018 года.

Как определить стоимость безвозмездно переданного имущества?

Право пользования объектом учета аренды на льготных условиях (в том числе безвозмездно) принимается к учету по справедливой стоимости, что означает величину арендных платежей, которые могли бы быть без льготы. Здесь необходимо отметить, что разница между общей суммой минимального арендного платежа по операционной аренде на льготных условиях и суммой минимального арендного платежа, рассчитанного на рыночных условиях (по рыночной (справедливой) стоимости арендных платежей), отражается обособленно в составе отложенных доходов от операционной аренды на льготных условиях.

Объекты, принимаемые на баланс, на основании вновь заключенных в 2018 году договоров безвозмездного пользования, принимаются к учету по их справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен[7].

При использовании метода рыночных цен справедливая стоимость актива (обязательства) определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами (обязательствами), совершенных без отсрочки платежа (п. 55 СГС «Концептуальные основы. «, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н).

В то же время, если в учреждении имеются «переходящие» на 2018 год договоры безвозмездного пользования, договоры аренды, по которым в 2017 году и ранее объекты недвижимого имущества должны были учитываться на забалансовом счете 01 по стоимости, указанной передающей стороной или ввиду ее отсутствия по условной стоимости 1 объект — 1 рубль, то в межотчетный период осуществляется их перенос на баланс по указанной в договоре стоимости в первом случае и по справедливой стоимости — во втором. Перенос осуществляется на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с применением счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»[8].

Отобранные в ходе инвентаризации недвижимые объекты финансовой аренды, в межотчетный период, согласно п. 58 СГС «Основные средства», следует отразить по кадастровой стоимости на счете 101 00. Если в учреждении отсутствует актуальная кадастровая стоимость объекта финансовой аренды, то он подлежит отражению на счете 101 00 в условной оценке, равной 1 рублю (п. 59 СГС «Основные средства», методические указания по применению переходных положений СГС «Основные средства» при первом применении, доведенные письмом Минфина России от 30.11.2017 N 02-07-07/79257).

Бухгалтерский учет объектов аренды

При операционной аренде (безвозмездном пользовании) у принимающей стороны объектами учета будут:

  • право пользования имуществом (счет 0 111 00 000);
  • обязательства по уплате арендных платежей (счет 0 302 24 000);
  • амортизация права пользования имуществом (счет 0 104 40 450);
  • расходы (обязательства) по условным арендным платежам (счета 0 302 00 000, 0 109 00 000, 0 401 20 000).

В соответствии с пунктом 21 СГС «Аренда» объектом учета операционной аренды является право пользования активом, принятое к бухгалтерскому учету. Объект амортизируется в течение срока пользования имуществом, установленного договором, методом, применяемым для амортизации объектов основных средств, аналогичных полученному в пользование имуществу.

Начисление амортизации права пользования активом (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате.

В бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:

Признано право пользования объектами аренды (в расчетной сумме договора аренды)

Начислена амортизация на право пользования активом (ежемесячно в расчетной сумме арендных платежей, причитающихся к уплате)

Признаны доходы текущего финансового года от полученного безвозмездно права пользования активом по операционной аренде (равномерно и ежемесячно)

Прекращено право пользования имуществом при прекращении действия договора безвозмездного пользования:

— в сумме договора, если аренда прекращается по сроку

— в сумме начисленной амортизации, если договор расторгается досрочно, одновременно производится корректировка отложенных доходов от безвозмездного пользования на сумму, соответствующую остатку по договору, отражается методом «красное сторно»

  • расчеты по арендным платежам (счет 0 205 20 000);
  • информация об объектах имущества, переданных в пользование (забалансовые счета 25, 26);
  • ожидаемый доход (счет 0 401 40 000);
  • доходы по условным арендным платежам (счета 0 205 35 000, 0 401 10 135).

Передавая объект основного средства в аренду, в бухгалтерском учете оформляются операции по внутреннему перемещению. В данном случае произойдет замена лица, ответственного за сохранность переданного объекта, т.е. вместо материально ответственного лица арендодателя с этого момента в качестве ответственного лица нужно указать руководителя арендатора или уполномоченное им лицо. Для этого нужно предусмотреть аналитику в рабочем плане счетов.

Одновременно с внутренним перемещением информация о стоимости переданного в аренду объекта основных средств отражается в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031)[9].

В разд. 4 этой карточки отразите данные:

  • о юридическом лице, которому объект (часть объекта) передан в пользование.

При финансовой аренде у принимающей стороны объектами учета будут:

  • объект ОС (счет 0 101 00 000);
  • обязательства по уплате арендных платежей (счет 0 302 24 000);
  • расходы по условным арендным платежам (счета 0 302 00 000, 0 109 00 000, 0 401 20 000).
  • расчеты по арендным платежам (счет 0 205 20 000);
  • информация об объектах (забалансовые счета 25, 26);
  • ожидаемый доход (счет 0 401 40 122);
  • доход по условным арендным платежам (счета 0 205 35 000, 0 401 10 135);
  • доходы будущих периодов по процентным платежам (счет 0 401 40 000).

Дублировать объекты аренды на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» не нужно.

Учет санкционирования в арендных отношениях

Обязательства по операционной аренде отражаются в бухгалтерском учете по факту подписания договора аренды (пользования) имущества. Бухгалтерские записи, отражаются согласно Бухгалтерской справки (ф. 0504833) на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 500 00 000 «Санкционирование расходов».

По текущим арендным платежам, принимаются обязательства (бюджетные обязательства) у арендатора, и у арендодателя. Доходы будущих периодов признаются еще и как увеличение плановых (прогнозных) назначений по доходам от операционной аренды.

В бухгалтерском учете учреждений в момент заключения договора отражаются записи:

Отражены принимаемые обязательства по арендным платежам текущего периода

Приняты обязательства по арендным платежам на текущий финансовый год

Отражены принимаемые обязательства по арендным платежам, подлежащие исполнению в году, следующем за текущим финансовым годом (рассчитываются за период с 1 января 2019 года по 31 декабря 2019 года)

Приняты обязательства по арендным платежам, подлежащие исполнению в году, следующем за текущим финансовым годом (рассчитываются за период с 1 января 2019 года по 31 декабря 2019 года)

Отражены принимаемые обязательства по арендным платежам, подлежащие исполнению во втором году, следующем за текущим финансовым годом (рассчитываются за период с 1 января 2020 года по 29 февраля 2020 года)

Приняты обязательства по арендным платежам, подлежащие исполнению во втором году, следующем за текущим финансовым годом (рассчитываются за период с 1 января 2020 года по 29 февраля 2020 года)

Отражены прогнозируемые доходы текущего финансового года

Отражены прогнозируемые доходы года, следующего за текущим финансовым годом

Отражены прогнозируемые доходы второго года, следующего за текущим финансовым годом

Если отношения прекращаются раньше срока, установленного договором, операции санкционирования сторнируются.

Отметим, что обязательства и доходы по условным арендным платежам также подлежат отражению на счетах санкционирования, причем они будут являться обязательствами и доходами текущего финансового периода. И поскольку здесь нет никаких изменений, мы не будем приводить записи этих бухгалтерских операций.

Имущество, полученное в безвозмездное бессрочное пользование, объектом аренды не является.

На практике встречаются ситуации, когда учреждение получает от другого учреждения, подведомственного тому же учредителю, по договору безвозмездного бессрочного пользования имущество.

Пунктом 10 ФСБУ «Аренда» установлено, что операции с имуществом при закреплении государственного (муниципального) имущества на праве оперативного управления за субъектами учета с целью выполнения ими возложенных на них полномочий не рассматриваются как объекты учета аренды — положения Стандарта «Аренда» при отражении указанных операций (фактов хозяйственной жизни) не применяются.

У принимающей стороны объекты, полученные в безвозмездное бессрочное пользование, учитываются в 2018 году в том же порядке, в каком они учитывались и в 2017 году.

В завершение хочется отметить, что реформа в бухучете бюджетной сферы и все сопутствующие изменения связаны со сменой ключевой задачи. Принцип представления информации в учете кардинально меняется. Определяющей становится не юридическая, а экономическая трактовка фактов хозяйственной жизни. Тем самым методология учета сближается с подходами, принятыми в международных стандартах финансовой отчетности.

Государственные учреждения стали первопроходцами в использовании бухгалтерского стандарта «Аренда». Возможно, за ним будет принят похожий стандарт и для коммерческих организаций.

[1] п. 1 ст. 423 ГК РФ

[3] п. 1 ст. 689 ГК РФ

[4] п. 11 СГС «Аренда»

[5] абз. 5 п. 12 Стандарта «Аренда»

[6] разд. III.1 Методических рекомендаций Письмо Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83464

[7] п. 26 СГС «Аренда»

[8] Письма Минфина России от 30.11.2017 N 02-07-07/79257, от 13.12.2017 N 02-07-07/83463

[9] разд. III.1 Методических рекомендаций Письмо Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83464

Источник