Меню

Как продать полностью самортизированное оборудование



Как продать полностью самортизированное оборудование

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В соответствии с ПБУ 16/02 долгосрочные активы к продаже (ДАП) учитываются в составе оборотных активов. Долгосрочный актив к продаже оценивается по балансовой стоимости соответствующего основного средства (ОС). Организация на общей системе налогообложения, не являющаяся банком, предполагает продать полностью самортизированное основное средство (балансовая стоимость равна нулю). ОС не является объектом недвижимости, не имеет кадастровой стоимости. Для отражения долгосрочных активов к продаже используется счет 41 «Товары», субсчет «ДАП» (долгосрочные активы к продаже). В настоящее время объект ОС еще не списан с учета.
По какой стоимости учитывать полностью самортизированное основное средство на счете 41? Какими бухгалтерскими проводками отразить возможную дооценку объекта в бухгалтерском учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация должна учесть бывший объект основных средств в качестве долгосрочного актива к продаже по его балансовой стоимости, которая в рассматриваемом случае равна нулю. Последующая переоценка ДАП не предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Обоснование вывода:
Согласно п. 10.1 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (далее — ПБУ 16/02) для целей ПБУ 16/02 под долгосрочным активом к продаже (ДАП) понимается объект основных средств или других внеоборотных активов (за исключением финансовых вложений), использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже и имеется подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается (принято соответствующее решение руководства, начаты действия по подготовке актива к продаже, заключено соглашение о продаже, другое). ДАП считаются также предназначенные для продажи материальные ценности, остающиеся от выбытия, в т ом числе частичного, внеоборотных активов или извлекаемые в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции, за исключением случая, когда такие ценности классифицируются в качестве запасов (Информационное сообщение Минфина России от 09.07.2019 N ИС-учет-19). Долгосрочные активы к продаже учитываются в составе оборотных активов обособленно от других активов.
Как указано в письмах Минфина России от 29.01.2020 N 03-05-05-01/5302, от 22.01.2020 N 03-05-05-01/3316, исходя из ПБУ 16/02, долгосрочный актив к продаже учитывается в составе оборотных активов обособленно от других активов и принимается к бухгалтерскому учету в момент, когда его использование прекращено в связи с принятием решения о его продаже и имеется подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается. Подтверждением может быть соответствующее решение, принятое руководством организации, начало действий по подготовке актива к продаже, заключение соглашения о продаже, др. Выбытие ДАП отражается в бухгалтерском учете одновременно с признанием дохода от его продажи. Об этом же сказано и в письме Минфина России от 29.12.2020 N 07-04-09/115445 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2020 год» (Перевод активов из состава долгосрочных активов к продаже в состав основных средств).
В соответствии с п. 10.2 ПБУ 16/02 долгосрочный актив к продаже оценивается по балансовой стоимости соответствующего основного средства на момент его переклассификации в долгосрочный актив к продаже.
Из п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» можно сделать вывод, что под балансовой стоимостью следует понимать нетто-оценку, т.е. оценку за вычетом регулирующих величин (в данном случае амортизации).
С учетом изложенного считаем, что при переклассификации объекта ОС в долгосрочный актив к продаже в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие проводки:
Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств», Кредит 01
— списана первоначальная стоимость ОС;
Дебет 02, Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 41, субсчет «Долгосрочные активы к продаже», Кредит 01 «Выбытие основных средств»
— отражена балансовая стоимость ДАП (в рассматриваемом случае равна нулю).
Согласно Рекомендации Р-84/2017-КпР «Переклассификация основных средств в активы для продажи» (принята 23.05.2017) (http://bmcenter.ru/Files/R-KpR_Aktivi_dlya_prodagi) объекты, классифицированные в качестве предназначенных для продажи, в бухгалтерской (финансовой) отчётности показываются по наименьшей сумме из балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
Последующая оценка ДАП осуществляется в порядке, предусмотренном для оценки запасов, т.е. в порядке, предусмотренном ФСБУ 5/2019 «Запасы».
В соответствии с п. 28 ФСБУ 5/2019 запасы коммерческой организации в общем случае оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин:
а) фактическая себестоимость запасов;
б) чистая стоимость продажи запасов, определяемая в соответствии с п. 29 ФСБУ 5/2019.
В отличие от ранее действовавшего порядка ФСБУ 5/2019 предусмотрена возможность последующего (после принятия на учет) изменения оценки запасов. Однако это относится только к созданию резерва под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи. При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом данного резерва (п. 30 ФСБУ 5/2019). Для случая, когда фактическая себестоимость запасов ниже их чистой стоимости продажи (как в анализируемой ситуации), переоценка запасов не предусмотрена.
Таким образом, Организация должна учесть бывший объект основных средств в качестве долгосрочного актива к продаже по его балансовой стоимости, которая в рассматриваемом случае равна нулю. Последующая переоценка ДАП не предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учету.
Отметим, что выше изложено наше экспертное мнение по заданному вопросу. К сожалению, нам не удалось обнаружить официальных разъяснений по аналогичным ситуациям. В связи с этим рекомендуем обратиться в Минфин России с официальным запросом относительно действий в сложившейся ситуации.

К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Вопрос: Учет основных средств, находящихся на консервации, на основании ФСБУ 6/2020 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2021 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

27 апреля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

После нуля: учет полностью самортизированных ОС

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 сентября 2019 г.

ОС полностью самортизировано, но все еще пригодно для использования. Требует ли эта ситуация каких-то действий от бухгалтерии? Как дальше учитывать объект и разные операции с ним? Можно ли как-то увеличить стоимость «нулевых» ОС и их СПИ, чтобы они продолжали отражаться в балансе? Пройдемся по этим и другим вопросам применительно к бухгалтерскому и налоговому учету.

Тексты упоминаемых в статье Методических указаний и ПБУ можно найти:

Списывать со счета 01 не нужно

Бухучет. Сам по себе тот факт, что остаточная стоимость достигла нуля, — не основание для списания с учета ОС, которое все еще пригодно для эксплуатациип. 29 ПБУ ; пп. 75, 76 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания). Такое ОС не отражается в балансе, но продолжает числиться на счете 01 по первоначальной стоимости:

если организация продолжает его использовать. Не нужно создавать комиссию, которая написала бы заключение о целесообразности дальнейшего использования объекта. Комиссия требуется в других случаях: например, когда ОС, независимо от величины его остаточной стоимости, становится непригодным для того, для чего оно в вашей организации используетсяп. 77 Методических указаний;

если его использование по каким-то причинам уже прекращено, но решение о дальнейшей судьбе пока не принято. Списать объект со счета 01 можно только в связи с его выбытием (например, продажей, передачей в погашение долга, утилизацией, безвозмездной передачей другому лицу или в качестве вклада в УК и т. д.). И для этого нужно заключение комиссии, которая определит, как именно лучше поступить с таким ОСп. 77 Методических указаний. Кстати, можно не дожидаться, когда остаточная стоимость станет нулевой. Целесообразно принять решение о судьбе такого ОС сразу, как только стало ясно, что организация больше не будет его использовать.

Неправильно переводить «нулевые» ОС на забалансовый счет. За балансом учитываются только те объекты, которые при принятии на учет стоят меньше лимита (40 000 руб.) и списываются в составе МПЗп. 5 ПБУ .

Если списать «нулевое» ОС со счета 01, то под вопросом окажется учет связанных с его эксплуатацией расходов — на запчасти, расходные материалы, обслуживание, ремонт и т. п. Получится, что объекта в бухучете нет, а расходы на него есть. Аналогичная проблема возникнет при необходимости продать это имущество, сдать его в аренду, модернизировать и т. д.

Читайте также:  Оборудование для обмотки трансформаторов

Налоговый учет. Ничего предпринимать не нужно. Ситуация с нулевой остаточной стоимостью означает лишь то, что вы уже учли все принимаемые расходы на приобретение этого ОС при расчете налога на прибыль в предыдущие периоды. Расходы, связанные с дальнейшей эксплуатацией этого объекта, в том числе на его капитальный ремонт, принимаются в расчет налога так же, как и раньше.

Дооценка не обязательна

Бухучет. Делать дооценку полностью самортизированного, но все еще используемого ОС вы не обязаны. А проводить ее ради возвращения объекту балансовой стоимости бессмысленно. По правилам российского бухучета дооценка требует пересчета и сумм уже начисленной амортизациип. 15 ПБУ ; п. 46 Методических указаний. В результате сумма, на которую увеличится первоначальная стоимость ОС, окажется равна сумме, на которую увеличится начисленная по нему амортизация. Соответственно, остаточная стоимость в результате все равно будет нулевой.

Налоговый учет. При расчете базы по налогу на прибыль результаты проведенной переоценки ОС не учитываютсяп. 1 ст. 257, подп. 1, 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 20.02.2018 , от 05.02.2013 , от 20.01.2006 (п. 1). Поэтому ее проведение не даст возможности списать дополнительные суммы при расчете налога.

Пересмотр СПИ не требуется

Бухучет. Дальнейшая эксплуатация ОС с нулевой остаточной стоимостью означает лишь то, что СПИ, установленный при принятии объекта к учету, не соответствует фактическому сроку службы. Формально эта ситуация — не основание для пересмотра срока полезного использования.

СПИ устанавливается один раз при принятии ОС на учет исходя из ожидаемого на тот момент срока, в течение которого объект будет приносить доход организации.

В дальнейшем СПИ может быть изменен в результате реконструкции, модернизации, достройки объектапп. 4, 20 ПБУ ; пп. 59, 60 Методических указаний, а это не наши случаи.

Если остаточная стоимость ОС, пригодного к использованию, достигла нуля, это еще не повод списать его с учета

Кроме того, возможность пересмотра СПИ в российском бухучете предусмотрена:

п. 3 ПБУ 21/2008, который относит СПИ к оценочным значениям. Но это не касается случая, когда на дату достижения нулевой остаточной стоимости объект все еще пригоден для использования организациейп. 2 ПБУ . В этой ситуации изменение СПИ ничего с точки зрения погашения стоимости актива не дало бы: пересчитать уже начисленную амортизацию все равно нельзяп. 4 ПБУ ; Письмо Минфина от 28.01.2010 , поэтому остаточная стоимость так и будет нулевой;

п. 7.1 ПБУ 1/2008, который разрешает применение правил МСФО по причине отсутствия соответствующего регулирования в российских стандартах. А МСФО допускают пересмотр СПИ, например, в случае изменения условий использования объектап. 51 МСФО (IAS) 16; п. 32 МСФО (IAS) 18. Но без возможности провести дооценку остаточной стоимости это имеет смысл только при одновременном пересчете амортизации за предыдущие периоды (то есть через признание ошибки при определении СПИ) — только тогда у объекта появится балансовая стоимость.

Налоговый учет. Список оснований для изменения СПИ на ОСН закрытый, и нашего случая в нем нетп. 1 ст. 258 НК РФ.

Если вам необходимо отразить в бухгалтерской отчетности наличие не имеющих балансовой стоимости ОС, которые организация продолжает использовать, раскройте существенную информацию о них в пояснениях к балансу. Можно воспользоваться рекомендованной формой поясненийприложение № 3 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н. Она предусматривает отражение данных о первоначальной стоимости ОС и накопленной амортизации на конец и начало года, а также изменение этих показателей за период.

Самортизированное ОС утрачено/испорчено до состояния непригодности

Нулевая остаточная стоимость имущества вовсе не означает, что виновный в его недостаче либо порче работник ничего не должен организации. Он обязан возместить причиненный им прямой действительный ущерб (весь или в пределах своего среднемесячного заработка — в зависимости от того, является ли он материально ответственным лицом). К прямому действительному ущербу относятся и затраты, необходимые для приобретения такого же имуществастатьи 238, 246, 232, 233 ТК РФ.

Конечно, рыночную стоимость аналогичного нового объекта взыскать с работника не получится. Ориентируйтесь на сумму, которую придется потратить на такое же имущество в той же степени физического и морального износа, в которой оно было у вас на момент утраты/порчи. Если работник не согласится с вашей оценкой, он вправе оспорить ее в суде. Тогда вам нужно будет подтвердить определенный вами размер рыночной стоимости, например сведениями из объявлений о продаже или данными органов статистики, организаций-производителейп. 4 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 № 52; ст. 3 Закона от 29.07.98 .

В оформляемых по итогам инвентаризации инвентаризационной описи, сличительной ведомости указывайте для полностью самортизированных основных средств первоначальную стоимость по данным бухучета. Ведь именно по этой стоимости они числятся на счете 01.

Решили сдать полностью самортизированное ОС в аренду? Не стоит писать в договоре копеечную стоимость основного средства. Ведь исходя из нее будет определяться размер ущерба, возмещаемого арендатором

Бухучет. Балансовая стоимость ОС нулевая, поэтому списать с субсчета «Выбытие» счета 01 в дебет счета 94 («Недостачи и потери от порчи ценностей») нечего.

По этой же причине:

по кредиту счета 91 отражается вся сумма, которую должен возместить работник, в корреспонденции с дебетом счета 94;

если виновные в недостаче не установлены и возмещения не предполагается, убытка в бухучете не возникает (проводки Дт счета 91-2 – Кт счета 94 не будет).

Налоговый учет. Поскольку остаточная стоимость равна нулю, то независимо от наличия виновных вам нечего списать на расходы в качестве стоимости недостающих материальных ценностейподп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ.

В зависимости от того, каким образом в вашей ситуации будет получено возмещение от работника, покажите во внереализационных доходах сумму, которую он должен возместить, на датуп. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ:

или распоряжения руководителя о взыскании ущерба;

или соглашения между работником и работодателем/заявления работника о добровольном возмещении ущерба;

или вступления в законную силу судебного решения о возмещении ущерба работником.

Передача в аренду/безвозмездное пользование/на ответственное хранение

Не стоит указывать в договоре, акте приема-передачи и других документах, которыми оформляется передача полностью самортизированных ОС, их нулевую стоимость или символический 1 руб.

О модернизации полностью самортизированных ОС вы можете прочитать:

По данным этих документов будет определяться, сколько контрагент должен вам возместить, если он испортит, утратит или по каким-то иным причинам не вернет вам ваше имуществоп. 2 ст. 15, статьи 622, 695, 696, 891 ГК РФ. Поэтому укажите рыночную стоимость передаваемых ОС, определенную с учетом степени их физического и морального износа. По ней ваш контрагент учтет эти ОС у себя на забалансовом счете и покажет в пояснениях к бухотчетности. А данные вашего бухучета о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации ему знать ни к чему.

Для установления рыночной стоимости в этом случае необязательно обращаться к оценщику. Вы можете определить ее самостоятельно по данным из открытых источников.

Продажа «нулевого» ОС

Бухучет. После списания начисленной амортизации со счета 02 на счет 01 остаточной стоимости ОС по дебету счета 01 не окажется. Поэтому списывать с него на счет 91-2 нечего (а при наличии сопутствующих продаже ОС расходов на счет 91-2 списывается только их сумма). Отразите на счете 91-1 выручку от продажи ОС и, если она включает НДС, на счете 91-3 — сумму налога.

Налоговый учет. В общем случае доход от продажи ОС можно уменьшить на его налоговую остаточную стоимостьподп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ. В нашем случае она нулевая, поэтому налог придется заплатить со всего дохода от продажи. Дооценка не поможет, ведь, как мы уже сказали, ее результаты для налога на прибыль не учитываются.

Но если в связи с реализацией такого ОС вы понесете какие-то расходы (например, по оценке, хранению, обслуживанию, транспортировке), то имеете право уменьшить на них доход от продажип. 1 ст. 268 НК РФ.

При продаже ОС взаимозависимому лицу до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию не забудьте восстановить амортизационную премию (если вы ранее ее применили). Это правило распространяется и на ОС из 1—3-й амортизационных групп со СПИ не более 5 лет, которые, соответственно, к моменту продажи уже могут быть полностью самортизированып. 9 ст. 258 НК РФ. Кроме того, нулевую остаточную стоимость до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию могут иметь и ОС из других амортизационных групп, например:

если на момент приобретения вами они какое-то время уже амортизировались у предыдущего собственника и вы при установлении в своем налоговом учете СПИ вычли это времяпп. 7, 12 ст. 258 НК РФ;

если вы применяли по ним ускоренную амортизациюст. 259.3 НК РФ.

На величину налога восстановление премии не повлияет. Ее сумма войдет во внереализационные доходы за период реализации объектаабз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ и одновременно увеличит остаточную стоимость ОС, на которую нужно уменьшить доход от его продажиабз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ. Поскольку в нашем случае остаточная стоимость до восстановления премии нулевая, доход от продажи будет уменьшен на сумму премии.

Определение дохода от реализации ОС с нулевой остаточной стоимостью

В феврале 2016 г. организация ввела в эксплуатацию ОС 3-й амортизационной группы. Первоначальная стоимость 600 000 руб., СПИ — 40 месяцев. В марте 2016 г. была включена в расходы амортизационная премия 180 000 руб. (600 000 руб. х 30%).

На конец июня 2019 г. 40 месяцев истекли и остаточная стоимость стала нулевой.

Читайте также:  Магазин паяльного оборудования москва

В октябре 2019 г. организация продала это ОС своему единственному учредителю по цене 252 000 руб. (в том числе НДС 42 000 руб.). Расходов на продажу нет.

В октябре в налоговом учете нужно отразить:

•увеличение остаточной стоимости ОС до 180 000 руб. (0 руб. + 180 000 руб.);

•доход от реализации ОС — 30 000 руб. (252 000 руб. – 42 000 руб. – 180 000 руб.);

•внереализационный доход в сумме восстановленной премии — 180 000 руб.

Общая сумма налогооблагаемого дохода в результате продажи ОС составит 210 000 руб., то есть столько же, сколько и было бы, если бы премию не надо было восстанавливать.

А что если восстановленная премия и, следовательно, остаточная стоимость больше цены продажи? В этом случае возникает убыток от реализации ОС. По общему правилу он должен быть списан в расходы равными частями в течение оставшегося срока полезного использованияп. 3 ст. 268 НК РФ. Однако в нашем случае оставшийся СПИ равен нулюп. 13 ст. 258 НК РФ. Поэтому убыток можно признать в расходах единовременно, в периоде продажиПисьмо Минфина от 12.07.2011 .

Определение убытка от реализации ОС с нулевой остаточной стоимостью

Возьмем условие предыдущего примера, изменив в нем только цену продажи ОС — 168 000 руб. (в том числе НДС 28 000 руб.).

В октябре в налоговом учете нужно отразить:

•увеличение остаточной стоимости ОС до 180 000 руб. (0 руб. + 180 000 руб.);

•включение в прочие расходы убытка от реализации ОС в размере 40 000 руб. (168 000 руб. – 28 000 руб. – 180 000 руб.);

•внереализационный доход в сумме восстановленной премии — 180 000 руб.

Общая сумма налогооблагаемого дохода в результате продажи ОС составит 140 000 руб. (180 000 руб. – 40 000 руб.), то есть столько же, сколько и было бы, если бы премию не надо было восстанавливать.

При передаче полностью самортизированных ОС в не облагаемую НДС деятельность или при переходе на упрощенку восстанавливать входной НДС по ним не нужноподп. 1, 2 п. 3 ст. 170, ст. 171.1 НК РФ. Но только если нулю равна остаточная стоимость по данным бухучета без учета переоценок — на данные налогового учета ориентироваться нельзя. Если же в налоговом учете остаточная стоимость уже нулевая, а в бухучете еще нет, то восстановить входной НДС необходимо — рассчитайте его пропорционально «бухгалтерской» остаточной стоимости.

Источник

Продажа списанного ОС

Вопрос

На балансе предприятия числятся 2 авто, которые мы планируем списать, так как не используем, и они полностью самортизировались. Может ли предприятия после списания продать ОС? Как отразить в учете бухгалтерском и налоговом (ОСН)?

Ответ

Уважаемая Светлана, прежде чем продать полностью самортизированное основанное средство, его сначала нужно списать. Но прежде чем это сделать, необходимо убедиться, что основное средство не может далее приносить доход организации. Для этого вы приказом руководителя создаете ликвидационную комиссию. В состав комиссии обычно входит руководитель, главный бухгалтер и материально-ответственные лица. Это установлено в пункт 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Далее на основании заключения комиссии необходимо составить приказ руководителя о списании (ликвидации) основного средства. Типового образца приказа о ликвидации основного средства нет, поэтому его можно составить в произвольной форме. Такой приказ необходим для того. Чтобы учесть расходы на ликвидацию в налоговом учете (письме УФНС России по г. Москве от 23 мая 2006 г. № 20-12/45320). Далее результаты принятого комиссией решения оформляют актом ОС-4. В акте ОС-4 нужно прописать год создания объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта основного средства (для переоцененных — восстановительную), сумму начисленного износа, количество проведенных ремонтов, причины списания и возможность дальнейшего использования как самого объекта или отдельных его узлов и деталей. На основании акта в карточке ОС-6 производят отметку о выбытии.
Затем руководитель издает приказ о том, что данное ОС больше не будет использоваться в организации и его можно продать.
В учете вы сделаете следующие записи:
Дебет 01 Кредит 01 – списана первоначальная стоимость основного средства
Дебет 02 Кредит 01 –списана начисленная амортизация.
Дебет 62 Кредит 91.1 – отражена выручка по продаже автомобиля по стоимости реализации
Дебет 91.2 Кредит 68 – начислен НДС с реализации

Источник

Порядок и учет при продаже основных средств

Практически все организации время от времени сталкиваются с необходимостью продавать некоторые из своих материальных активов. По частоте списания с баланса именно эта причина является наиболее частой.

Важно правильно проводить эту процедуру и корректно отражать ее в налоговом и бухгалтерском учете. Продавая актив, организация получает прибыль, которую нужно правильно учесть при исчислении налогообложения. Кроме того, в последние годы в эту сферу законодательно внесено несколько важных изменений, которые надо принять во внимание.

Внесем ясность в особенности продажи основных средств (ОС) и отражении этой операции в учетных документах фирмы.

Основные средства на балансе

Основными средствами признаются те элементы имущества фирмы, которые прослужили ей, то есть числятся на балансе, не менее года по стоимости, превышающей 40 000 руб. Бухучет четко определяет порядок их отражения на балансе в соответствующем пункте ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:

  1. На балансе ОС значатся по их первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму, затраченную на их приобретение или создание.
  2. В течение периода полезного использования, назначаемого фирмой, первоначальная стоимость ОС регулярно уменьшается на сумму амортизации.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если основное средство было приобретено до 1 января 2002 года, срок его полезного использования менять нельзя, за исключением увеличения в случаях, предусмотренных письмом Министерства финансов России № 16-00-14/80.

Перевод ОС в необоротные активы

Просто так продать основное средство организация не сможет. Сначала необходимо произвести важную учетную операцию: перевести продаваемое ОС в соответствующий раздел баланса, то есть в необоротные активы, предназначенные к продаже.

ПБУ приводит условия, каждое из которых должно быть выполнено для осуществления перевода:

  • прибыль планируется получить именно от реализации, а не от применения ОС;
  • основное средство полностью подготовлено к реализации, в каких-либо дополнительных операциях с ним надобности нет;
  • ОС будет продано после перевода не позже, чем в течение года, если иное не предусмотрено планом реализации;
  • условия продажи не противоречат актуальным нормативным актам;
  • перевод осуществляется под конкретный договор купли-продажи или в рамках плана реализации, принятого фирмой.

Оценка необоротных активов

Переведенные для реализации основные средства должны быть оценены на определенную дату сведения баланса. Для оценки выбирается та из величин, которая составляет меньшее значение:

  • либо остаточная балансовая стоимость (первоначальная минус амортизация);
  • либо стоимость, по которой средство будет продано (ее еще называют «чистая стоимость реализации» или ЧСР).

К СВЕДЕНИЮ! Чистая стоимость реализации – это договорная стоимость для продажи за вычетом затрат на реализацию.

Отражение продажи ОС на бухгалтерском балансе

Когда какой-либо основной актив продается, он, естественно, должен выбыть с баланса фирмы-продавца. Для этого нужно списать:

  • его первоначальную стоимость;
  • начисленную амортизацию.

Проводки на списание основных средств

Проводки бухучета по операции списания будут такими:

  • дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 01 «Основные средства» – списана первоначальная стоимость основного средства;
  • дебет 02 «Амортизация основных средств», кредит 91.1 «Прочие доходы» – списана сумма амортизации по реализованному основному средству.

ВНИМАНИЕ! Если реализация ОС проходит не одномоментно, а длится, как бывает, например, при необходимости длительного демонтажа, целесообразно к счету 01 открыть субсчет «Выбытие основных средств». Его дебет отражает первоначальную стоимость, а кредит – начисленную амортизацию. Остаточная стоимость после продажи ОС списывается на 91.2 «Прочие расходы».

Проводки на выручку от основных средств

Полученная от продажи ОС выручка должна поступить на баланс в результате таких проводок:

  • дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 91.1 «Прочие доходы» – начислена выручка от реализации основного средства;
  • дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 68 «Расчеты по НДС» – начислен НДС с продажи основного средства.

Проводки на затраты для основных средств

Затраты на реализацию данного основного средства также должны быть проведены по балансу. К ним могут относиться:

  • зарплата демонтажников;
  • средства, затраченные на демонтаж (инструменты, материалы и т.п.);
  • стоимость упаковки;
  • траты на погрузку и доставку и т.п.

Проводки будут иметь следующий вид:

  • дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 10 «Материалы» (или 20 «Основное производство», или 23 «Вспомогательные производства», или 29 «Обслуживающие производства», или другой необходимый) – списаны расходы на продажу основного средства.

Учет прибыли или убытка от реализации ОС

Прибылью от продажи ОС долгое время считалась разница между ЧСР и остаточной балансовой стоимостью, к которой добавлялся индекс инфляции (ИРИП), публикуемый Госкомстатом РФ. Однако поскольку этот индекс не применяют к прибыли от реализации активов, Госкомстат больше его не публикует.

Для целей налогообложения прибыль от продажи ОС представляет собой ЧСР, от которого последовательно отняты: остаточная балансовая стоимость основного средства и затраты на реализацию.

Иногда случается так, что реализация ОС осуществляется в ущерб фирме.

Убыток от продажи ОС констатируется, если остаточная стоимость вкупе с расходами на реализацию превышает ЧСР, то есть полученную выручку.

Такой убыток нельзя учесть на балансе сразу после реализации, чтобы его сумма уменьшила базу по налогу на прибыль. Потерянные средства придется равными частями распределить по месяцам, которые остались от момента сделки до конца полезного срока использования проданного ОС. Это отражается в налоговом регистре «Учет расходов будущих периодов».

Читайте также:  Выработан ресурс эксплуатации оборудования

Пример проводок при продаже основного средства

ООО «Титания» продает оборудование (станок) за сумму 500 000 руб. (НДС составляет 90 000 руб.) Изначально станок значился на балансе по стоимости 650 000 руб. На него была начислена амортизация в сумме 350 000 руб. На демонтаж станка пришлось затратить 20 000 руб. Какие отметки должен сделать бухгалтер ООО «Титания»?

  1. Дебет 76, кредит 91.1 – 500 000 руб. – отражена выручка от продажи оборудования.
  2. Дебет 51, кредит 76 – 500 000 руб. – поступление средств от покупателя станка.
  3. Дебет 91-2, кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 90 000 руб. — начисление НДС.
  4. Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств», кредит 01 – 650 000 руб. — списана первоначальная стоимость станка.
  5. Дебет 02, кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – 350 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленной по станку.
  6. Дебет 91-2, кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – 300 000 руб. (650 000 — 350 000) — списана остаточная стоимость станка.
  7. Дебет 91-2, кредит 10 (20, 23…) – 20 000 руб. – списаны затраты на демонтаж станка.
  8. Дебет 91-9, кредит 99 – 90 000 руб. (500 000 – 90 000 – 300 000 – 20 000) — определена прибыль от продажи станка.

Изменения

Законодательные изменения в порядке отображения на балансе основных средств и хозяйственных операций с ними касаются, в основном, малых компаний:

  1. Амортизация должна начисляться с любой регулярностью, важно делать это не реже чем ежегодно. Порядок начисления нужно отразить в учетной политике.
  2. Компания, купившая основное средство, берет их на баланс по ЧСР, к которой добавляет собственные затраты на установку. Затраты на транспортную доставку, консультации, если они проводились, оплату посредникам и другие расходы по покупке дозволяется списывать сразу, не растягивая на будущие периоды.
  3. Если приобретаемое ОС относится к инвентарю (по классификатору основных фондов ОК 013-2014), амортизацию по нему можно начислить сразу при постановке на баланс.

Источник

Полностью самортизированные основные средства — что это?

Как учитывать полностью самортизированные основные средства

В практике нередки случаи, когда начальная балансовая стоимость основного средства полностью погашена амортизацией, но сам объект ОС продолжает использоваться и участвовать в формировании доходов предприятия.

Как рассчитать балансовую стоимость предприятия, узнайте из статьи «Балансовая стоимость основных средств – это…».

По правилам ПБУ 6/01 списать объект ОС с учета возможно только в случае его выбытия либо утраты способности приносить доход. Если же ОС продолжает использоваться, его следует продолжать учитывать для целей бухучета и при необходимости раскрывать информацию о нем в бухгалтерской отчетности.

С 2022 года ПБУ 6/01 утрачивает силу. Вместо него будет действовать ФСБУ 6/2020. Организация вправе начать применение стандарта раньше.

Как правильно вести учет по новому стандарту, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Обзорный материал, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Для чего оформляется справка о балансовой стоимости активов организации, см. в этом материале.

Аналогичной точки зрения по данному вопросу придерживаются и налоговики: если по основному средству освоено 100% амортизации, но при этом оно используется, его нужно продолжать учитывать (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128).

При этом остаточная стоимость ОС, отражаемая в балансе и определяемая как разница между первоначальной стоимостью (Дт 01) и амортизацией (Кт 02), будет равна 0.

Нюансы расчета налога на имущество по ОС со стопроцентной амортизацией

Для расчета налога на имущество в налоговую базу включается остаточная стоимость имущества (ст. 375 НК РФ).

В данном случае она равна 0, т. е. налога к уплате не будет. Но до момента списания самортизированных ОС с учета организация должна включать информацию о них в декларацию либо налоговый расчет авансовых платежей по налогу на имущество (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128).

Обо всех новостях, связанных с заполнением и подачей декларации по налогу на имущество, читайте в рубрике «Налоговая декларация по налогу на имущество организаций» .

Ремонт и модернизация самортизированных ОС

Полностью самортизированные объекты ОС могут нуждаться в ремонте или модернизации.

Если вы проводите модернизацию или реконструкцию таких средств, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на нее будут увеличивать текущую стоимость объекта.

При этом сумма начисленной в НУ за один месяц амортизации должна определяться как произведение увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования данного объекта. То есть она будет зависеть от того, увеличился в результате модернизации СПИ или нет. Если срок остался прежним, применяется норма, установленная при вводе ОС в эксплуатацию. Если увеличился, норму следует пересмотреть (см. письма Минфина от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64978, от 23.10.2018 № 03-03-06/1/76004, от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131)

О позиции налоговых органов в отношении начала амортизации модернизированного ОС узнайте из публикации «ФНС поддержала выгодный вариант амортизации модернизированного ОС».

Для целей бухучета у организации есть возможность выбора: продлевать срок полезного использования ОС или оставить прежним. Решение принимается исходя из того, сколько времени будет использоваться или какой объем продукции еще нужно выпустить на этом модернизированном ОС.

Проводки по модернизации полностью самортизированного имущества см. в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Если вы осуществляете ремонт полностью самортизированных ОС, то расходы учитываются сразу в том периоде, в котором проводился ремонт. Для целей налогообложения эти расходы нужно учитывать в составе прочих расходов, а в бухучете расходы на ремонт относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Продажа и ликвидация ОС с остаточной стоимостью, равной 0

Ценой продажи полностью самортизированного имущества признается договорная цена (ст. 105.3 ГК РФ). Проданное или ликвидированное ОС списывается с учета (п. 76 Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

При реализации ОС с остаточной стоимостью, равной 0, нужно начислить НДС с полной суммы реализации.

Для налоговых целей выручка от продажи ОС рассматривается как доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Поскольку остаточная стоимость самортизированного ОС равна 0, доход от реализации можно будет уменьшить только на те затраты, которые связаны с обеспечением сделки по этому ОС (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Расходы на ликвидацию для расчета налога на прибыль включаются в состав внереализационных (п. 1 ст. 265 НК РФ) единовременно в полном объеме в том периоде, когда они были фактически понесены (п. 7 ст. 272 НК РФ).

Восстанавливать НДС (который ранее был принят к вычету) по ликвидируемому объекту со стопроцентной амортизацией не нужно (ст. 170 НК РФ).

Проверьте правильно ли вы отразили реализацию полностью самортизированного имущества с помощью советов от КонсультантПлюс. Изучите материал бесплатно, получив пробный доступ к правовой системе.

Дарение полностью самортизированного объекта ОС

Дарение имущества стоимостью свыше 3000 руб. между двумя коммерческими организациями запрещено законодательством (ст. 575 ГК РФ).

О нюансах безвозмездных договоров между юрлицами см. тут.

Поскольку отдельный порядок определения цены объекта ОС с нулевой учетной стоимостью, передаваемого в дар, не предусмотрен, расчет следует производить по аналогии с другими правовыми нормами, в частности ст. 105.3 и 154 НК РФ (по рыночной стоимости объекта).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Нулевая остаточная учетная стоимость ОС вовсе не означает, что и рыночная стоимость этого ОС равна 0. Для безвозмездной передачи потребуется экспертная оценка объекта.

Допускается безвозмездная передача некоммерческим организациям и учреждениям, а также физическим лицам. При этом:

  • В отношении налога на прибыль в соответствии с содержанием ст. 39 и 41 НК РФ у передающего предприятия не возникает объекта налогообложения (дохода) по налогу на прибыль при дарении. Одновременно по нормам ст. 270 НК РФ предприятие не вправе учесть для налогового учета и расходы по дарению. Таким образом, передача ОС в дар никак не должна затрагивать расчеты по налогу на прибыль.
  • В отношении НДС дарение любого ОС будет признаваться реализацией для целей обложения налогом (п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог нужно будет начислить и уплатить с рыночной стоимости передаваемого ОС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Сумма уплаченного по дарению НДС не должна уменьшать базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

ВАЖНО! В некоторых случаях, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК РФ, дарение ОС не облагается НДС. Например, если ОС передаются органам государственной или местной власти. В таком случае дарителю следует восстановить входной НДС по передаваемым объектам. Сумма налога к восстановлению определяется пропорционально остаточной стоимости ОС (п. 3 ст. 170 НК). То есть по полностью самортизированным ОС (чья остаточная стоимость равна 0) НДС к восстановлению тоже будет равен 0.

В бухучете все расходы, связанные с дарением, учитываются в составе прочих расходов в том периоде, в котором ОС списывается с учета.

Итоги

Если самортизированные ОС используются, то их продолжают учитывать на балансе по остаточной стоимости, равной 0. Налога на имущество по таким ОС нет, но декларация или расчет авансов по налогу в налоговые органы представляется.

Модернизация ОС с остаточной стоимостью, равной 0, приводит к увеличению балансовой стоимости. Прирост стоимости отражается на счете 01 и списывается в виде амортизации с учетом изменения срока полезного использования.

Расходы на ремонт ОС списываются в том периоде, когда он проводился, первоначальная стоимость не увеличивается.

При продаже, дарении и ликвидации основное средство списывается с учета.

Источник