Как обозначить стоимость оборудования

Как обозначить стоимость оборудования

«Клерк» Рубрика Основные средства

Основными средствами являются материальные ресурсы, необходимые компании для ведения своей деятельности. Это может быть оборудование, транспорт, недвижимость, техника и другие объекты. Расходы, понесенные при их приобретении, а также средства труда, подлежат бухгалтерскому и налоговому учету. В целях учета используется специальный показатель — первоначальная стоимость основных средств (ПСОС). О том, что это такое, как ее определить и как учитывать ОС в налоговом и бухучете, поговорим далее.

Составляющие первоначальной стоимости основных средств

Основные средства в налоговом учете

Согласно статье 257 НК РФ, ПСОС – это совокупность трат предприятия на покупку, постройку, изготовление, транспортировку и приведение в годное для эксплуатации состояние ОС, за вычетом НДС и акцизов.

Если компания произвела объект самостоятельно, то его первичной стоимостью будет стоимость готовой продукции, рассчитанная по правилам п. 2 ст. 319 НК РФ. Для подакцизной продукции ПС увеличивается на соответствующую сумму акциза.

В отношении объектов концессионных соглашений ПС будет рыночная цена на дату получения имущества, увеличенная на траты по модернизации, дооборудованию и доведению объекта до рабочего состояния, за исключением налогов, подлежащих вычету или учитываемых в затратах.

Если ОС получено бесплатно или появилось в результате инвентаризации, то ПС будет сумма, в которую такое имущество оценено.

Таким образом, составляющими первоначальной стоимости ОС являются следующие виды затрат:

• на приобретение, включая таможенные платежи (письмо Минфина РФ от 08.07.2011 № 03-03-06/1/413);
• на постройку;
• на доставку — оплату услуг транспортной компании;
• на доведение до пригодного для эксплуатации состояния. Как пояснял Минфин РФ в письме от 23.07.2019 № 03-03-06/1/54727, это могут быть траты на содержание объекта до его ввода в эксплуатацию.

Основные средства в бухучете

Для определения составляющих ПСОС в бухучете обратимся к ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, и методическим указаниям по бухучету ОС, утвержденным Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.

Отметим, что с 2022 года данные документы утратят силу в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, утвержденного Приказом от 17.09.2020 № 204н.

Согласно пункту 8 пока еще действующего ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью купленных ОС являются фактические траты предприятия на покупку, изготовление, сооружение объекта, за вычетом НДС и других возмещаемых налогов.

При этом в ПБУ (пункт 8) регламентирован конкретный перечень сумм, составляющих ПСОС, это:

• оплата продавцу или поставщику по заключенному договору;
• оплата доставки;
• затраты на доведение до пригодного для эксплуатации состояния;
• оплата по договору стройподряда и другим договорам;
• оплата за получение консультаций, информационных услуг в связи с покупкой ОС;
• таможенные платежи;
• налоги, не подлежащие вычету, госпошлины;
• вознаграждения посредникам, участвовавшим в покупке ОС;
• другие расходы, понесенные в связи с приобретением ОС.

Включать в ПСОС общехозяйственные и другие аналогичные траты недопустимо, за исключением ситуации, когда такие траты непосредственно связаны с покупкой ОС. Например, сотрудника отправили в командировку для подписания договора о покупке дорогостоящего оборудования и его доставке. Средняя зарплата за время служебной поездки будет общехозяйственным расходом, но ее можно учесть в ПСОС, так как целью поездки была покупка оборудования.

Если ОС внесено в уставной капитал общества, то его ПС будет результат денежной оценки имущества, проведенной участниками.

Для бесплатно полученного объекта ПС признается рыночная цена на момент принятия к бухучету вложения во внеоборотные активы.

Первоначальной стоимостью ОС, полученных по договорам, где была неденежная оплата, является стоимость полученных ценностей.

Учет первоначальной стоимости основных средств

Налоговый учет

Согласно статье 257 НК РФ основные средства являются амортизируемыми объектами. При этом в статье 253 НК РФ указано, что амортизационные начисления учитываются в реализационных затратах предприятия. Пунктом 2 статьи 269 НК РФ установлено, что в налоговых целях амортизационная сумма определяется каждый месяц.

Таким образом, ПС основного средства учитывается в расходах организации поэтапно, посредством начисляемой каждый месяц амортизации.

Также следует учесть положения статьи 318 НК РФ. В ней сказано, что при определении доходов и затрат методом начисления реализационные затраты делятся на прямые и косвенные. Амортизацию можно отнести к прямым тратам, которые учитываются по мере реализации продукции.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 256 НК РФ отдельные ОС амортизации не подлежат. В их числе земля, незавершенный капстрой, материально-производственные запасы и другие.

ПС таких ОС учитывается по правилам подпункта 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ, то есть при продаже.

Бухучет

К бухучету ОС принимаются по первоначальной цене по счету 01 «Основные средства» (план счетов бухучета, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

При этом расходы на покупку или создание объекта сначала нужно провести по счету 08. С учетом пункта 38 методических указаний по бухучету ОС соответствующие затраты отражаются на основании накладной. Сформированную стоимость списывают с кредита на счет 01.

• Дт 08 — Кт 60 – учет расходов на покупку ОС;
• Дт 19 — Кт 60 — входной НДС по купленному ОС;
• Дт 68 — Кт 19 — НДС принят к вычету;
• Дт 01 — Кт 08 — ОС принято к учету

Источник



Среднегодовая стоимость основных средств

Содержание статьи

• Формула расчета среднегодовой стоимости основных средств
• Расчет средней стоимости основных средств с примером
• Расчет среднегодовой стоимости основных средств с примером
• Как определить среднегодовую стоимость основных средств по балансу в тыс. руб

Среднегодовая стоимость основных средств (ОС) — показатель, который необходим любому бухгалтеру для расчета налога на имущество. Как рассчитать показатель, откуда взять формулу, расскажем ниже.

Формула расчета среднегодовой стоимости основных средств

Поскольку порядок уплаты налогов зафиксирован в Налоговом кодексе, формулу расчета любого налога можно найти именно там. Не исключение и налог на имущество.

Налоговой базой для исчисления имущественного налога служит среднегодовая стоимость объектов основных средств.

Подробный порядок расчета описан в п. 4 ст. 376 НК РФ.

СГС = (А1 + А2 + А3 + А4 + А5 + А6 + А7 + А8 + А9 + А10 + А11 + А12 + В1) / 13, где

СГС — среднегодовая стоимость;

А1 — остаточная стоимость на 1 января;

А2–А12 — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца, где цифра — это порядковый номер месяца (например, А3 — остаточная стоимость на 1 марта);

В1 — остаточная стоимость на 31 декабря.

В знаменателе формулы стоит число 13 — это количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (12 + 1). В числителе в итоге также складывается 13 показателей.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно! Попробовать

Расчет средней стоимости основных средств с примером

Средняя стоимость отличается от среднегодовой стоимости тем, что используется только при расчете авансовых платежей по налогу на имущество.

Пример формулы расчета средней стоимости за полгода:

СС = (А1 + А2 + А3 + А4 + А5 + А6 + В1) / 7, где

СС — средняя стоимость;

А1 — остаточная стоимость на 1 января;

А2–А6 — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца, где цифра — порядковый номер месяца (например, А3 — остаточная стоимость на 1 марта);

В1 — остаточная стоимость на 1 июля.

В отличие от формулы расчета среднегодовой стоимости, в приведенной формуле все показатели берутся по состоянию на 1-е число месяца, данные на конец месяца не используются.

Обратите внимание! В расчетах не используется остаточная стоимость объектов, не облагаемых налогом на имущество или учитываемых по кадастровой стоимости.

Пример . ООО «Авто-джаз» занимается ремонтом автомобилей премиум-класса. На балансе «Авто-джаза» числится ремонтное оборудование.

Остаточная стоимость основных фондов в рублях:

на 01.01.2018 — 589 000;

на 01.02.2018 — 492 000;

на 01.03.2018 — 689 000;

на 01.04.2018 — 635 000.

В феврале было закуплено новое оборудование, в результате чего остаточная стоимость на начало марта стала выше.

Рассчитаем среднюю стоимость за январь — март:

СС = (589 000 + 492 000 + 689 000 + 635 000) / 4 = 601 250.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно! Попробовать

Расчет среднегодовой стоимости основных средств с примером

Как мы уже писали выше, среднегодовая стоимость нужна для расчета годового имущественного налога.

Рассмотрим пример расчета СГС. ООО «Авто-джаз» занимается ремонтом автомобилей премиум-класса. На балансе «Авто-джаза» числится ремонтное оборудование. В течение года оборудование не приобреталось и не списывалось. Ежемесячная амортизация составила 37 000 рублей.

Остаточная стоимость в рублях:

на 01.01.2018 — 989 000;

на 01.02.2018 — 952 000;

на 01.03.2018 — 915 000;

на 01.04.2018 — 878 000.

на 01.05.2018 — 841 000;

на 01.06.2018 — 804 000;

на 01.07.2018 — 767 000;

на 01.08.2018 — 730 000;

на 01.09.2018 — 693 000;

на 01.10.2018 — 656 000;

на 01.11.2018 — 619 000;

на 01.12.2018 — 582 000;

на 01.01.2019 — 545 000.

СГС = (989 000 + 952 000 + 915 000 + 878 000 + 841 000 + 804 000 + 767 000 + 730 000 + 693 000 + 656 000 + 619 000 + 582 000 + 545 000) / 13 = 767 000 рублей.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно! Попробовать

Как определить среднегодовую стоимость основных средств по балансу в тыс. руб.

Баланс — отличный источник для определения и анализа рентабельности активов.

Для анализа нередко используют среднегодовую стоимость имущества. Для этого нужно взять цифры, зафиксированные в разделе I бухгалтерского баланса по строке «Основные средства». Для сравнения берут два года, например отчетный и предыдущий.

СГС = (Готч + Гпред) / 2, где

Готч — стоимость ОС на конец текущего года;

Гпред — стоимость ОС на конец предыдущего года.

Рассмотрим пример расчета СГС по балансу. ООО «Авто-джаз» занимается ремонтом автомобилей премиум класса. На балансе «Авто-джаза» числится ремонтное оборудование. Стоимость ОС по балансу на 31.12.2017 составляет 983 000 рублей, а на 31.12.2018 — 852 000 рублей.

Чтобы получить СГС, воспользуемся приведенной выше формулой:

СГС = (983 000 + 852 000) / 2 = 917 500 рублей.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно! Попробовать

Источник

Понятие остаточной стоимости объектов

Остаточная стоимость призвана отобразить реальную цену на актив в текущем временном диапазоне. Показатель необходим для правильного составления бухгалтерской отчетности и формирования налоговой базы. От его величины напрямую зависит финансовый результат, который будет получен после продажи бывшего в эксплуатации объекта основных средств.

Суть понятия остаточной стоимости

Остаточная стоимость выводится для внеоборотного типа активов. Она представляет собой первоначальную цену закупки, скорректированную на стоимостное выражение степени изношенности имущественного объекта. Уровень изношенности регулируется через амортизационные отчисления, которые определяются накопительно за период эксплуатации основного средства.

СПРАВОЧНО! Остаточной стоимостью называют сумму, которая будет отнесена на затраты при списании актива с баланса.

Показатель остаточной стоимости является базой для определения обязательств по налогу на имущество. В управленческом учете стоимостное выражение текущей цены актива требуется для расчета уровня эффективности эксплуатации имеющихся в распоряжении компании основных фондов. Значение остаточной стоимости необходимо:

• при заключении сделок по обменным операциям, если предметом соглашения являются имущественные активы;
• при продаже оборудования и других видов основных средств;
• при оформлении займа, по которому залогом выступает имущество предприятия;
• в случае использования основных средств в виде вклада в уставный капитал;
• для определения размера страховой суммы при необходимости застраховать имущество организации;
• для предоставления судебным органам в виде справочной информации при разбирательстве по имущественному спору;
• при начале мероприятий по банкротству учреждения.

Отличительные признаки остаточной стоимостной оценки

При характеристике внеоборотных фондов используется несколько видов стоимостных оценок. В их числе первоначальная и остаточная. Первый тип представляет собой сумму, которую предприятие уплачивает за актив при его покупке. В состав этого показателя включаются фактически понесенные затраты, обусловленные сделкой:

• оплата стоимости объекта договора;
• издержки по транспортировке до пункта назначения;
• погашение таможенных сборов, пошлин, регистрационных платежей;
• оценочная стоимость полученных услуг по монтажу, сборке, наладке, доработке купленного оборудования.

Для первоначальной стоимости характерно постоянство ее денежного измерения. Из года в год этот показатель остается неизменным в учетных данных. Корректировки возможны в случаях дооценки или уценки актива, модернизации оборудования, частичного разрушения и ликвидации.

Остаточная стоимость не обладает признаками постоянства. Ее значение систематически меняется. Базой для ее расчета является первоначальная оценка. Ежемесячно остаточная величина цены становится меньше. По остаточной стоимости владельцы имущества определяют момент, когда необходимо выводить из эксплуатации внеоборотное средство. Первоначальная оценка формируется на момент принятия актива к учету, а остаточная – в процессе эксплуатации.

Методика расчета

Итоговое значение остаточной оценки внеоборотных фондов выводится по состоянию на конкретную дату. Такой пороговой датой может быть день составления отчетности или окончание отчетного интервала, дата проведения инвентаризации. В бухгалтерских регистрах фигурирует два типа стоимости:

• первоначальная разновидность;
• восстановительный вид.

Остаточную всегда надо определять расчетным путем. Базовая формула для ее вычисления может иметь вид:

1. Первоначальная оценка – Величина накопленных амортизационных отчислений за весь период нахождения актива в эксплуатации.
2. Размер восстановительной цены – Амортизация, накопленная к моменту расчетных операций.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Способ расчета на базе восстановительной стоимости актуален для объектов, по которым на отчетную дату была проведена переоценка.

Более сложная методика расчета предполагает участие показателя амортизационной премии. Она используется в налоговом учете. В этом случае алгоритм действий будет следующим:

• от величины первоначальной оценки отнимается общее денежное выражение амортизационного типа премии;
• от полученной разности вычитается сумма по амортизационным отчислениям, выведенная за один месячный интервал;
• остаток суммы перемножается с числом, равным общему количеству месяцев пребывания рассматриваемого объекта в эксплуатации.

Амортизационные отчисления характерны для основных средств, порядок их расчета регламентирован ПБУ 6/01, и для нематериальной разновидности активов – регламентация операций относится к сфере влияния ПБУ 14/2007.

Оценка остаточной цены

Нормы законодательства позволяют коммерческим субъектам хозяйствования производить переоценку находящихся у них в собственности активов. Периодичность таких манипуляций не должна быть чаще одного раза за годовой интервал. Проводится эта операция в конце отчетного года. Для переоценивая формируют группы из однотипных объектов. За основу берется текущая стоимость.

Если переоценка по имущественным активам была осуществлена единожды, то в дальнейшем она будет производиться на регулярной основе. Это необходимо для создания условий по соответствию цены объекта в учетных данных стоимостной оценке восстановительного типа. Схема действий бухгалтера при переоценке имущества:

• пересчет стоимости актива;
• пересчет амортизации по объекту;
• отражение обновленных данных в учете обособленно от других показателей;
• размер дооценки заносится в добавочный капитал;
• величина уценки приравнивается к прочим издержкам, которые используются для выведения финансового результата деятельности предприятия.

В балансовой отчетности итоги переоценки показываются отдельной строкой.

ВАЖНО! Переоценка может быть инициирована только по отношению к активам, которыми организация владеет на праве собственности.

Приемы изменения оценочной стоимость используются предприятиями для приведения учетной цены к рыночной величине. Это необходимо для придания учетным сведениям реальности в условиях текущих рыночных тенденций. Например, год назад фирма купила компьютер:

• он имеет первоначальную стоимость в размере 87000 руб.;
• амортизация по нему была начислена в общей сумме на 7500 руб.;
• расчетная остаточная стоимость составляет 79500 руб. (87000–7500);
• прогнозная цена, по которой предприятие смогло бы продать оборудование в текущий момент, не превышает порога в 66000 руб.;
• для приведения в соответствие балансовой цены реалиям рыночной конъюнктуры в учете проводится переоценка;
• результатом изменения стоимости в конце отчетного периода стала уценка в размере 13500 руб.;
• восстановительная оценочная стоимость равна рыночной цене бывшего в эксплуатации компьютерного оборудования.

ЗАМЕТЬТЕ! Переоценка всегда носит добровольный характер. Законодательные нормы не обязывают собственников имущества производить уценку или дооценку, правилами бухучета руководство предприятий наделяется полномочиями по самостоятельному принятию решений в вопросе корректировки стоимости.

Особенности учета

Остаточную стоимость можно рассчитать путем сопоставления сальдо по нескольким счетам. Для этого требуется знать итоги оборотов на конкретную дату по синтетическим счетам 01 и 02. Счет 01 применяется для обозначения первоначальной оценки имущественных активов в форме основных средств. На нем все расходы, понесенные компанией при покупке или создании объекта, аккумулируются в дебетовых оборотах. Для вычисления остаточной оценки учитывать необходимо только дебетовое сальдо по этому счету.

Счет 02 систематизирует данные о начисленной амортизации по основным фондам. Производимые на регулярной основе отчисления амортизационного типа заносятся в кредит счета. Они накапливаются до момента списания актива с баланса предприятия. Кредитовое сальдо отражает общую сумму сформированной за период эксплуатации амортизации.

При расчете остаточной стоимостной оценки от дебетового сальдо по счету 01 вычитают кредитовое сальдо по счету 02. Если амортизационные отчисления производились не только в отношении активов, числящихся на 01 счете, но и по объектам из числа доходных вложений в материальные ценности, надо обособить такие начисления из общей суммы. Этот подход реализуется для того, чтобы определить остаточную стоимость не только группы основных средств, но и доходных вложений. Такие категории показателей отражаются в балансе отдельно друг от друга:

• в строке балансовой формы под номером 1150 отображается величина остаточной оценочной стоимости, сформированной по счету 01;
• в ячейке с кодом 1160 показывается размер остаточной стоимости по доходным вложениям, произведенным в отношении ряда материальных ценностей.

Если требуется определить величину остаточной стоимости по группе активов из числа нематериальных средств, за основу берутся данные по счетам 04 и 05. В дебете 04 счета собраны суммы по стоимости первоначального типа НМА, а в кредите 05 отражается накапливаемая амортизация. Расчет ведется путем вычитания из дебетового остатка 04 счета кредитового сальдо по счету 05.

При продаже имущественных активов в учете должна быть обозначена остаточная стоимость. Ее надо списать отдельно от амортизации. В итоге получится, что вся числящаяся за проданным объектом первоначальная стоимость тоже будет списана. Корреспонденции при передаче третьим лицам в собственность основных средств будут такими:

• Д91–К01, запись фиксирует факт списания остаточной стоимости;
• Д02–К01, накопленные суммы по амортизационным отчислениям в отношении отдельного актива списаны с баланса.

Для операций, характеризующих выбытие основных средств, к счету 01 вводится аналитический субсчет «Выбытие». Это необходимо для разграничения первоначальной стоимости и цены реализации имущества.

Упрощенцы при реализации основных средств могут показать доход в учете датой фактического поступления выручки на расчетный счет. При общей системе налогообложения результатом списания активов могут быть прибыль или убыток. В последнем случае бухгалтер при проведении сделки по продаже имущества показывает полученный результат дебетованием счета 99 и кредитованием 91 счета.

По правилам налогового учета убыток должен быть обозначен в расходах одинаковыми частями на протяжении расчетного интервала. Такой промежуток времени определяется в месяцах. Для его выведения необходимо вычесть из предполагаемого периода эксплуатации актива (в месяцах) фактический показатель срока эксплуатации. Эта расчетная величина может быть скорректирована, если в процессе применения амортизационной премии вводились понижающие или повышающие коэффициентные значения.

Нюансы возникают и при использовании ускоренной методики начисления амортизационных отчислений. Письмо Минфина от 04.08.2009г. №03-03-06/1/511 рекомендует в таких ситуациях уменьшать расчетный период. В ситуациях, когда был применен понижающий коэффициент, вычисленная норма расчетного интервала должна быть скорректирована в большую сторону. Обоснованием выступает текст Письма Минфина от 23.11.2011г. №03-03-06/2/180.

Пример отражения продажи актива в учете

Предприятие произвело закупку новых принтеров. По этой причине руководство компании решило продать один принтер, который эксплуатировался бухгалтерией на протяжении 2 лет. Первоначальная стоимость технического средства в учете зафиксирована на уровне 55050 руб. За период пользования техникой на нее была начислена амортизация в объеме 28000 руб. Предполагаемая цена продажи равна 34220 руб. Бухгалтер после реализации сделки по сбыту бывшего в эксплуатации принтера делает записи:

• Д62–К91, 34220 руб., показана выручка от реализации принтера;
• Д91–К68/НДС, 5220 руб., произведено начисление НДС по ставке 18%;
• Д01/Выбытие–К01, 55050 руб., произошло списание числящейся по учету первоначальной стоимостной оценки;
• Д02–К01/Выбытие, 28000 руб., обозначена списываемая амортизация, накопленная за 2 года фактической эксплуатации;
• Д91–К01/Выбытие, 27050 руб. (55050 – 28000), проведено в учетных операциях списание остаточной стоимости в состав издержек.

Продажа по остаточной стоимости

При реализации нового или бывшего в эксплуатации оборудования и других видов имущественных активов внеоборотных фондов готовится стандартный комплект документации. Для обоснования сделки потребуется:

• товарная накладная по форме ТОРГ-12;
• ТТН;
• счет-фактура, выставляемый на протяжении 5 дней после возникновения оснований для начисления НДС;
• акт приема-передачи имущества, форма акта может основываться на шаблоне формы ОС-1 или ОС-1а.

В актах стороны проставляют день, когда покупатель фактически получил передаваемый ему актив. Этим бланком подтверждается факт перехода права собственности от одного лица к другому субъекту хозяйствования. После произведенной реализации имущества в инвентарной карточке делаются пометки, характеризующие перемещение объекта и его выбытие.

ЗАПОМНИТЕ! Момент, когда должен быть отражен доход, по данным бухгалтерского и налогового учета не совпадает.

В бухгалтерском учете ориентироваться надо на дату, которой была произведена покупателем государственная регистрация прав владения имуществом. Норма раскрыта в ПБУ 9/99. В налоговом учете доходные поступления признаются при подписании акта приема-передачи. Обоснование приведено в ст. 271 НК РФ.

По причине образующихся временных разниц продающей стороне дается возможность исключить передаваемый третьим лицам объект из налогооблагаемой базы при расчете налога на имущество. Норма распространяется на активы, которые по факту уже были отданы, но покупатель не успел произвести регистрацию имущества. В этой ситуации имущество у продавца должно быть исключено с целью предотвращения искажения налоговых обязательств по налогу на имущество. Правило утверждено Письмом Минфина от 22.03.2011г. №07-02-10/20.

В учете корреспонденции при задержке госрегистрации перехода права собственности будут такими:

• Д01/Выбытие–К01, зафиксировано выбытие у продавца имущественного объекта;
• Д02–К01/Выбытие, списание амортизационных сумм;
• Д45–К01/Выбытие, обозначено фактическое выбытие имущества;
• Д62–К91, показан объем вырученных средств;
• Д91–К68, НДС;
• Д91–К45, покупатель переоформил права владения на себя, у продавца появились основания для списания актива с баланса в расходы в сумме остаточной стоимости.

Случаи продажи активов по стоимости ниже остаточной

Законодательно разрешено выставлять на реализацию имущественные активы по цене, которая ниже зафиксированной в учете остаточной стоимости. Эта ситуация сопряжена с возникновением убытка по результатам сделки. Сформировавшийся ущерб в полном объеме вносится в учет в составе издержек с привязкой к месяцу, когда была осуществлена продажа объекта. Норма подтверждается положениями ПБУ 10/99.

В налоговом учете ущерб начинает списываться с месяца, в котором была реализована сделка по отчуждению имущества. Но нельзя признать сразу всю сумму урона. Величина убытка делится на равные части и ежемесячно фиксируется в учетных регистрах. Следствием различий в налоговом и бухгалтерском учете становится образование отложенного налогового актива. Его отражение в учете регламентируется нормами ПБУ 18/02.

У упрощенцев нюансы возникают, если применяется объект налогообложения «доходы минус издержки». В момент покупки актива субъект хозяйствования на УСН показывает уплаченную цену в качестве расхода в полном объеме. При последующей перепродаже объекта затраты не могут возникать повторно. Вся вырученная сумма зачисляется в доходы. Размер ущерба не может быть отнесен к группе издержек, его нет в налоговом перечне разрешенных трат.

Источник

Особенности оценка стоимости оборудования

Процедура оценки стоимости оборудования представляет собой оценку стоимости разных видов движимого имущества, а именно станков, мебели, бытовых предметов, а также прочих объектов. В целом, оборудование, как объект оценки, является объектом движимого имущества, которое необходимо отличать от недвижимого по определенным правовым признакам, содержащимся в статье 130 Гражданского Кодекса РФ: «Те вещи и объекты, которые нельзя отнести к недвижимости, включая ценные бумаги и деньги, признаются движимым имуществом».

Как правило, рыночная стоимость оборудования, которая определяется при проведении оценки оборудования, находится в процессе постоянного изменении, что связано с огромными темпами развития технического прогресса, а также конъюнктуры рынка и инновационных нововведений. Кроме того, стоит помнить о том, что рыночные цены на оборудование прямо подвержены процессам инфляции и, конечно, дефляции. Указанные факторы со своей стороны только подтверждают необходимость проведения периодической оценки машин и оборудования для надлежащего приведения их стоимости в соответствие с условиями сегодняшнего времени.

Понятие оценки стоимости оборудования включает в себя многообразный вид оценочной деятельности, который сильно отличается от иных видов оценки своим разнообразием объектов оценки. Данная процедура оценки оборудования включает в себя, прежде всего, определение реальной стоимости всего спектра объектов движимого имущества: станков, приборов, компьютеров, автомобилей, технологических комплексов и поточных линий, силовых агрегатов, мебели, офисного оборудования, бытовых предметов и других объектов, которые прямо относятся к движимому имуществу.

При проведении соответствующей экспертизы специалист устанавливает стоимость объектов-аналогов, находящихся на рынке в момент оценки, а также определяет износ и потенциальную возможность получения доходов от использования или продажи оцениваемого объекта. Безусловно, итоговая величина стоимости оборудования определяется на основании данных всего комплексного анализа вышеуказанных факторов и параметров.

Различают следующие виды машин и оборудования, которые подлежат оценке:

• инженерные приспособления, станки, инструмент;
• производственные линии;
• специализированные автотранспортные средства;
• оценка машин и оборудования, включая уникальные или снятые с производства.

Источник

Какая стоимость основных средств применяется в бухгалтерском и налоговом учете

Основное средство – это материальный объект с длительным сроком использования, который имеет документально обоснованную стоимостную оценку. В статье – подробно о том, какая стоимость ОС применяется в бухгалтерском и налоговом учете.

По основным средствам какую стоимость отражать, зависит от целей ее использования – например, в учете, в отчетности или для указания в первичных документах. Кроме того, цена ОС рассматривается по-разному с точки зрения бухучета и при налогообложении.

При списании основных средств стоимостью менее лимита пригодятся наши справочники. Они спасут от обидных штрафов и защитят от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами программы БухСофт. Скачивайте бесплатно:

Рассчитайте стоимость ОС в программе БухСофт. Она сделает это автоматически с учетом всех требований бухгалтерского и налогового законодательства.

Что такое стоимость основных средств

Под стоимостью основных средств понимают обоснованную и документально подтвержденную денежную оценку такого имущества:

в российских рублях;

в отдельных ситуациях — в валюте иностранного государства.

При этом стоимость основных средств – это одна из основных характеристик, которые необходимы такому активу для его принятия к учету, как для бухучета, так и для налогообложения.

В зависимости от того, каким путем и каким образом имущество, соответствующее критериям ОС, попало в организацию, его денежная оценка формируется по разным правилам и алгоритмам. А в процессе эксплуатации объект наделяется несколькими видами денежных оценок, которые применяются каждая в своих целях, например:

1. Для отражения на счетах 01 или 03.
2. Для указания в отчетности, в том числе в Балансе — в составе внеоборотных активов.
3. Для внесения данных в первичные бумаги.

Эти правила едины и действуют в отношении имущества, квалифицируемого как ОС, независимо от его количественных и качественных характеристик, как для недвижимости, так и для движимых объектов.

В результате на практике получается, что по одним и тем же принципам оцениваются все ОС, в том числе:

1. Здания, дома, постройки и сооружения.
2. Машины и оборудование.
3. Автомобильные, водные и воздушные транспортные средства – самоходные и несамоходные, на колесном или гусеничном ходу.
4. Приборы для измерения и регулировки, иные устройства.
5. Компьютеры, серверы и прочая вычислительная техника.
6. Инструменты, инвентарь и принадлежности.
7. Земельные участки, природные объекты и так далее.

Если же достоверно измерить и установить оценку имущества не удается, то его невозможно принять к учету в качестве актива, а значит, и нельзя включить в состав ОС.

Пример 1

Менеджер подарил ООО «Вектор» антикварный предмет для представительского применения при переговорах с контрагентами и партнерами. Рыночные цены на этот предмет не сложились. Значит, до момента, пока его цена не будет исследована профессиональным оценщиком или экспертом, принять его к учету как ОС нельзя.

Основное средство: цена инвентарной единицы

В отношении любого основного средства цена задается и определяется для каждой инвентарной единицы. Что понимают под инвентарной единицей ОС до 2022 года – в таблице 1.

Таблица 1. Основное средство какая стоимость для каждой штуки

Пояснение и расшифровка

Включаются все его принадлежности и приспособления, которые идут с ним в комплекте

Конструктивно обособленный предмет

В составе, позволяющем выполнять те функции, для которых он предназначен

Комплекс соединенных между собой предметов

Если он работает по назначению только в целом, при наличии всех этих предметов. Он может быть смонтирован на едином фундаменте, иметь общее управление, включать в себя предметы различного предназначения

При этом при идентификации по основному средству цены в состав одного инвентарного объекта относятся только те предметы, у которых одинаковый или несущественно различающийся срок полезного использования.

Однако уже в отчетности за 2022 год в отношении основного средства цена будет устанавливаться по новым правилам, утвержденным революционным федеральным стандартом бухучета ФСБУ 6/2020 из приказа Минфина от 17-го сентября 2020 г. № 204н. И уже в 2022 году инвентарной единицей будет дополнительно являться сумма существенных и редких, производимых реже 12-ти месяцев затрат на:

технический осмотр объекта;

Минимальная стоимость основных средств

Под минимальной стоимостью основных средств подразумевают лимитный показатель в рублевом измерении, при превышении которого объект следует отнести к ОС. По действующим правилам закона минимальная стоимость основных средств приравнивается:

в налоговом учете – к более чем 100 000 р.;

в бухучете до 2022 года – к свыше чем 40 000 р. или сверх более скромного лимита, установленного на уровне конкретной организации, фирмы, компании или предприятия;

в бухгалтерском учете с 2022 года – к самостоятельно разработанному лимиту с учетом существенности информации об объекте в отчетности.

Покажем на числовом примере, когда возникают различия между бухучетом и налоговым учетом.

Пример 2

ООО «Вектор» поставило на учет лазерное многофункциональное устройство с функциями принтера, сканера и ксерокса с длительным сроком службы по цене 60 000 р. В такой ситуации в бухучете устройство будет включено в категорию ОС, тогда как при налогообложении оно не будет считаться ни ОС, ни амортизируемым имуществом в принципе.

Основное средство какая стоимость не критична

При оценке ОС требуется, к тому же, проследить и проконтролировать, что выполнены и все прочие требования, обязательные для ОС. Подробнее о них – в таблице 2.

Таблица 2. Обязательные требования к ОС

Детализация и разъяснение

Только для целей систематического извлечения прибыли – независимо от того, будет ли она фактически получена

Период предполагаемого применения в бизнесе

В течение отрезка времени больше 12-ти месяцев или продолжительнее обычного операционного цикла

Способность принести доход от использования в запланированных направлениях

Вероятность получения будущих экономических выгод, прямо или косвенно связанных с эксплуатацией ОС:

до 2022 года — при использовании объекта для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, передачи в аренду за плату, для внутренних управленческих целей

с 2022 года – еще и для охраны окружающей среды

Проиллюстрируем на примере, почему стоимостной минимум не всегда является решающим, и когда основную роль играют неценовые факторы и причины.

Пример 3

Продолжим второй пример и перечислим самые возможные и частые условия, при которых офисное многофункциональное устройство стоимостью 60 000 р. не будет объектом ОС в бухучете.

Основные средства в бухгалтерском учете: стоимость

Следует отметить, что минимальная стоимость основных средств – это ограничение, которое применимо только к одному из видов оценки ОС, а именно – к его первоначальной оценке, по которой имущественный объект ставится на учет. Такая первоначальная стоимость основных средств формируется по-разному в зависимости от того, каким путем к юридическому лицу попало имущество.

Наиболее частыми случаями обретения имущества можно считать:

1. Покупку.
2. Получение в обмен.
3. Создание своими силами и средствами.
4. Вклад владельца бизнеса в оплату своей доли в уставном капитале.
5. Дополнительный вклад собственника в имущество юрлица.
6. Безвозмездное поступление, в том числе в виде дара или подарка.
7. Обнаружение в ходе инвентаризации.

Подробнее о том, как в перечисленных случаях формируется для основных средств в бухгалтерском учете стоимость первоначально – в таблице 3.

Таблица 3. Основные средства в бухгалтерском учете стоимость

Формирование первоначальной оценки

Приобретение на возмездной основе

плата за информационные или консультационные услуги

договорная цена покупки

расходы по доставке

затраты на монтаж

оплата иных мероприятий для приведения объекта в рабочее состояние

Оценка переданного взамен актива

траты на информационные либо консультационные услуги

израсходованные суммы на приведение в рабочее состояние

Вклад владельца в уставный капитал

Денежная оценка, согласованная собственниками бизнеса

Выявление при инвентаризации

Актуальная рыночная оценка на дату оприходования на счет 08

Продемонстрируем на числовом примере, как проявляются различия по основным средствам в бухгалтерском учете стоимости в зависимости от способа получения объектов.

Пример 4

В ООО «Вектор» пришло два одинаковых и полностью идентичных многофункциональных устройства (МФУ):

• первое – куплено за 57 000 р. (без НДС) и доставлено подрядчиком за 3000 р. (без НДС);

• второе – получено в качестве вклада участника в уставный капитал и оценено в 55 000 р.

В таком случае по данным основным средствам сумма первоначальной оценки составит:

• по первому МФУ – 60 000 р. (57 000 р. + 3000 р.);

• по второму МФУ – 55 000 р.

Основные средства: сумма по акту

Для основных средств сумма первоначальной оценки фиксируется в приходных документах, и в первую очередь – в акте о приемке, который разрешено составлять и заполнять по единой типовой форме либо в виде собственного персонального шаблона. Пример заполнения унифицированного акта и указания в нем стоимости основных средств приведен в окне ниже (заполненный акт можно скачать по ссылке):

Другие способы оценки ОС в бухучете

Кроме первоначальной, по основному средству какая стоимость — есть также балансовая, восстановительная и остаточная стоимости. Подробнее о том, чем они отличаются – в таблице 4.

Таблица 4. Основные средства сумма для разного назначения

Что обозначает и как действует

Нетто-оценка, то есть за вычетом регулирующих величин

Текущий результат переоценки – уценки либо дооценки

Первоначальная или восстановительная цена минус величина начисленной амортизации

Например, чтобы рассчитать остаточную цену, используют следующую формулу:

Приведем пример, как взаимосвязаны между собой все виды денежных оценок ОС.

Пример 5

Воспользуемся условием второго примера и допустим, что МФУ успешно проработало год. В таком случае у него уже будут:

• первоначальная оценка – для постановки на учет;

• балансовая нетто-оценка;

• остаточная цена – в зависимости от суммы произведенных амортизационных начислений.

Стоимость основных средств в налоговом учете

По стоимости основных средств в налоговом учете, при всей схожести с бухучетом, различия имеются, и довольно принципиальные. Во-первых, так как ОС не переоцениваются при налогообложении,то для них нет восстановительной цены. Во-вторых, остаточная стоимость основных средств в налоговом учете применяется более широко, и вот почему.

При налогообложении прибыли допустимо заявить амортизационную премию в размере от десяти до тридцати процентов.

Пример 6

ООО «Вектор» купило фирменное МФУ за 120 000 р. и отнесло его к четвертой амортизационной группе, получив право на амортизационную премию в размере 30%. Значит, первоначальная цена МФУ будет равна 84 000 р. (120 000 р. – 120 000 р. х 30%), и при этом МФУ будет считаться ОС.

В случае, когда применена амортизационная премия, формула примет следующий вид:

Кроме того, остаточная стоимость основных средств в налоговом учете задействована при переходе на другой налоговый режим, в том числе между общей системой и спецрежимами. К примеру, при смене УСН на ОСН применима формула:

В результате получается, что исходя из особенностей и нюансов бухгалтерского и налогового российского законодательства сходное применение имеет именно первоначальная оценка. Балансовых и восстановительных цен в налоговом учете нет, а в рамках бухучета нет спецрежимов. Тогда как переход на упрощенное ведение бухучета обычно не требует дополнительных перерасчетов цены ОС.

Источник