Меню

Долгосрочная аренда дорогостоящего оборудования с правом последующего выкупа называется

Долгосрочная аренда

Под арендой понимается сделка, дающая право одному пред­приятию в течение определенного срока за определенную плату пользоваться какими-либо активами, принадлежащими другому предприятию. При этом:

1) предприятие, приобретающее право пользования активами, называется арендатором;

2) предприятие, предоставляющее право пользоваться свои­ми активами, называется арендодателем;

3) активы, предоставляемые в пользование, называются объ­ектом аренды;

4) плата за пользование предоставленными в пользование ак­тивами вносится периодическими платежами, которые называ­ются арендными платежами.

По срокам предоставления активов различают:

1) краткосрочную аренду (рейтинг);

2) среднесрочную аренду (хайринг);

3) долгосрочную аренду (лизинг).

Аренда считается долгосрочной, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

1) срок аренды составляет 3 /4 и более срока полезного использования основных средств;

2) по окончании аренды права собственности на арендованные средства переходят к арендатору;

3) по истечении срока аренды арендатор имеет возможность возобновить аренду по минимальной цене;

4) сумма дисконтированных арендных платежей равна или превышает 90% стоимости арендованных средств.

Применительно к долгосрочным пассивам речь идет о долго­срочной аренде оборудования — лизинге.

Лизинг представляет собой:

1) специфическую форму кредитования предприятия посредством предоставления ему лизингодателем оборудования на условиях долгосрочной аренды, при которой арендные платежи покрывают расходы лизингодателя;

2) специфическую форму финансирования капитальных вложений на предприятии.

Основными участниками лизинговых операций являются:

1) предприятие — заказчик оборудования (арендатор, лизин­гополучатель) ;

2) предприятие — изготовитель оборудования (при прямом лизинге — лизингодатель);

3) лизинговая компания (арендодатель, лизингодатель).

Лизингополучатель — субъект, получающий оборудование на условиях долгосрочной аренды. Лизингодатель — субъект, пре­доставляющий оборудование на условиях долгосрочной аренды. Лизингодателями могут быть:

1) специализированные кредитные учреждения — лизинго­вые компании;

2) предприятия — собственники активов, для которых лизин­говые операции являются второстепенными;

3) предприятия — производители оборудования.

Принципы классификации лизинговых операций.

1. По составу участников сделки различают:

1) прямой лизинг, при котором собственник имущества (пред­приятие-производитель) самостоятельно, без посредника (лизин­говой компании) сдает объект в аренду предприятию-заказчику;

2) косвенный лизинг, при котором собственник имущества (предприятие-производитель) сдает объект в аренду предприя­тию-заказчику через посредника (лизинговую компанию).

Косвенный лизинг может быть:

1) трехсторонним, при котором участниками сделки являют­ся предприятие-производитель, лизингодатель, лизингополуча­тель;

2) многосторонним, при котором участниками сделки, кроме предприятия-производителя, лизингодателя и лизингополучате­ля, являются банки, кредитующие лизингодателя, а также стра­ховые, брокерские и другие посреднические фирмы, выступаю­щие гарантами сделки.

2. По характеру имущества, сдаваемого в аренду, различают:

1) лизинг движимого имущества;

2) лизинг недвижимого имущества.

3. По степени окупаемости различают:

1) лизинг с полной окупаемостью, при котором сумма аренд­ных платежей равна или покрывает себестоимость арендованно­го оборудования;

2) лизинг с неполной окупаемостью, при котором сумма арендных платежей не покрывает себестоимость арендованного оборудования;

4. По условиям амортизации различают:

1) лизинг с полной амортизацией, при котором арендные платежи превышают суммы амортизации арендованного обору­дования;

2) лизинг с неполной амортизацией, при котором арендные платежи не превышают суммы амортизации арендованного обо­рудования.

Сумма амортизации (списываемая стоимость) = себестоимость объекта — ликвидационная стоимость.

Ликвидационная стоимость — стоимость объекта после окон­чания срока полезного использования оборудования.

5. По объему обслуживания различают:

1) чистый лизинг, при котором обслуживание арендуемого объекта полностью возлагается на арендатора;

2) лизинг с полным набором услуг, при котором обслуживание арендуемого объекта полностью возлагается на арендодателя;

3) лизинг с неполным набором услуг, при котором обслужива­ние арендуемого объекта частично возлагается на арендатора и частично на арендодателя.

6. По юрисдикции участников лизинговой операции различают:

1) внутренний лизинг, при котором все участники операции находятся под юрисдикцией одной страны;

2) международный лизинг, при котором один или несколько участников находятся под юрисдикцией другой страны.

Международный лизинг может быть экспортным, если арен­датор находится под юрисдикцией другой страны, и импортным, если арендодатель находится под юрисдикцией другой страны.

7. По отношению к налоговым и амортизационным льготам различают:

1) действительный лизинг, при котором заключается договор об аренде, осуществляется поставка оборудования на предпри­ятие-арендатор, в связи с чем оно имеет полное право на получе­ние налоговых и амортизационных льгот;

2) фиктивный лизинг, при котором заключается договор об аренде, но поставки оборудования не происходит, так как до­говор заключается только с целью извлечения большей прибыли за счет получения необоснованных налоговых и амортизацион­ных льгот.

8. По характеру лизингового платежа различают:

1) денежный лизинг, при котором все арендные платежи осу­ществляются в денежной форме;

2) компенсационный лизинг, при котором арендные платежи осуществляются товарами (работами, услугами);

3) смешанный лизинг, при котором арендные платежи частич­но осуществляются в денежной форме и частично товарами (работами, услугами).

9. По степени окупаемости и условиям амортизации различают:

1) финансовый (капитальный) лизинг, при котором обслужива­ние арендуемого объекта полностью возлагается на арендатора, не допускается досрочного прекращения аренды, общая сумма арендных платежей равна или превышает списываемую стои­мость (с полной амортизацией);

2) оперативный (сервисный) лизинг, при котором обслужива­ние арендуемого объекта возлагается на арендодателя, расходы на обслуживание включаются в арендные платежи, полная амор­тизация объекта не предусматривается.

Для лизингодателя (арендодателя) предоставление долгосроч­ных активов в аренду является:

1) либо постоянным источником дохода, если арендодатель — лизинговая компания;

2) либо источником дополнительного дохода, если арендода­тель — собственник активов, но не специализируется на лизин­говых операциях;

3) либо возможностью расширить сбыт продукции, если арендодатель — производитель продукции.

Для лизингополучателя (арендатора):

1) аренда активов может оказаться более выгодной, чем покупка за наличные или покупка в кредит, так как:

— появляется возможность пользоваться дорогостоящими активами, а также при необходимости менять их без значитель­ного (как при приобретении) расходования денежных средств;

— арендные платежи, как правило, намного меньше, чем вы­платы при приобретении активов в кредит;

— при аренде, как правило, не требуется дополнительных га­рантий возврата, так как залогом являются непосредственно арендуемые активы;

2) аренда активов имеет определенные недостатки, так как:

— арендатор несет ответственность за порчу арендуемых ак­тивов;

— возникают дополнительные издержки в связи с переложе­нием арендодателем уплаты НДС в на арендатора.

В случае необходимости приобрести необоротные активы по­тенциальный арендатор должен очень хорошо продумать, что выгоднее: купить активы в кредит или взять в аренду, взвесив все преимущества и недостатки арендной сделки. Целесообразность сделки определяется с помощью сравне­ния текущей стоимости арендных платежей и покупной стоимо­сти активов:

1) в случае превышения текущей стоимости арендных плате­жей над стоимостью оборудования целесообразно купить обору­дование;

2) в случае превышения стоимости оборудования над теку­щей стоимостью арендных платежей целесообразно взять обору­дование в аренду.

Читайте также:  Коэффициент обновления и прироста оборудования

В качестве ставки дисконта в этом случае применяется ставка процента по долгосрочному кредиту, который предприятие име­ет возможность привлечь на срок, равный сроку аренды. При расчетах необходимо учитывать не только стоимость арендных платежей, но и налоги со сроками их внесения, расхо­ды на обслуживание активов в течение срока аренды (например расходы на ремонт оборудования), остаточную стоимость акти­вов по истечении срока аренды и другие оттоки денежных средств.

Источник



Глава 34. Аренда (ст. 606 — 670)

Глава 34. Аренда

ГАРАНТ:

Об отдельных вопросах практики применения правил настоящего Кодекса о договоре аренды см. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 ноября 2011 г. N 73

См. Обзор практики применения арбитражными судами положений главы 34 Гражданского кодекса РФ

См. схему «Договор аренды. Договор безвозмездного пользования (ссуда)»

  • +–§ 1. Общие положения об аренде (ст. 606 — 625)
    • Статья 606. Договор аренды
    • Статья 607. Объекты аренды
    • Статья 608. Арендодатель
    • Статья 609. Форма и государственная регистрация договора аренды
    • Статья 610. Срок договора аренды
    • Статья 611. Предоставление имущества арендатору
    • Статья 612. Ответственность арендодателя за недостатки сданного в аренду имущества
    • Статья 613. Права третьих лиц на сдаваемое в аренду имущество
    • Статья 614. Арендная плата
    • Статья 615. Пользование арендованным имуществом
    • Статья 616. Обязанности сторон по содержанию арендованного имущества
    • Статья 617. Сохранение договора аренды в силе при изменении сторон
    • Статья 618. Прекращение договора субаренды при досрочном прекращении договора аренды
    • Статья 619. Досрочное расторжение договора по требованию арендодателя
    • Статья 620. Досрочное расторжение договора по требованию арендатора
    • Статья 621. Преимущественное право арендатора на заключение договора аренды на новый срок
    • Статья 622. Возврат арендованного имущества арендодателю
    • Статья 623. Улучшения арендованного имущества
    • Статья 624. Выкуп арендованного имущества
    • Статья 625. Особенности отдельных видов аренды и аренды отдельных видов имущества
  • +–§ 2. Прокат (ст. 626 — 631)
    • Статья 626. Договор проката
    • Статья 627. Срок договора проката
    • Статья 628. Предоставление имущества арендатору
    • Статья 629. Устранение недостатков сданного в аренду имущества
    • Статья 630. Арендная плата по договору проката
    • Статья 631. Пользование арендованным имуществом
  • § 3. Аренда транспортных средств (ст. 632 — 649)
  • +–§ 4. Аренда зданий и сооружений (ст. 650 — 655)
    • Статья 650. Договор аренды здания или сооружения
    • Статья 651. Форма и государственная регистрация договора аренды здания или сооружения
    • Статья 652. Права на земельный участок при аренде находящегося на нем здания или сооружения
    • Статья 653. Сохранение арендатором здания или сооружения права пользования земельным участком при его продаже
    • Статья 654. Размер арендной платы
    • Статья 655. Передача здания или сооружения
  • +–§ 5. Аренда предприятий (ст. 656 — 664)
    • Статья 656. Договор аренды предприятия
    • Статья 657. Права кредиторов при аренде предприятия
    • Статья 658. Форма и государственная регистрация договора аренды предприятия
    • Статья 659. Передача арендованного предприятия
    • Статья 660. Пользование имуществом арендованного предприятия
    • Статья 661. Обязанности арендатора по содержанию предприятия и оплате расходов на его эксплуатацию
    • Статья 662. Внесение арендатором улучшений в арендованное предприятие
    • Статья 663. Применение к договору аренды предприятия правил о последствиях недействительности сделок, об изменении и о расторжении договора
    • Статья 664. Возврат арендованного предприятия
  • +–§ 6. Финансовая аренда (лизинг) (ст. 665 — 670)
    • Статья 665. Договор финансовой аренды
    • Статья 666. Предмет договора финансовой аренды
    • Статья 667. Уведомление продавца о сдаче имущества в аренду
    • Статья 668. Передача арендатору предмета договора финансовой аренды
    • Статья 669. Переход к арендатору риска случайной гибели или случайной порчи имущества
    • Статья 670. Ответственность продавца

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Источник

Аренда с выкупом: как обойтись без пересчетов

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 марта 2013 г.

Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Аренда с правом выкупа как раз тот случай, когда условия договора нужно согласовать с бухгалтером. Ваша задача — предупредить об этом руководство. А мы вам подскажем, какую формулировку договора об уплате выкупной стоимости нельзя допускать, чтобы потом не пришлось задумываться над учетом платежей по такому договору и, не исключено, ломать копья в споре с налоговиками либо с контрагентом.

Беспроблемные варианты оплаты аренды и выкупа имущества

Это те, при которых плата за аренду и выкупная стоимость объекта аренды в договоре четко разделены. Тогда проблем с налогами нет.

ВАРИАНТ 1. Арендатор в течение срока аренды вносит арендную плату, а по его истечении — всю выкупную стоимость имущества

Арендная плата у арендодателя учитывается ежемесячно как внереализационные доходы либо выручка, на нее он начисляет НДС и выставляет арендатору «отгрузочный» счет-фактуру. У арендатора это — прочие расходы, по которым он, получив счет-фактуру, ставит НДС к вычету.

На дату, когда по условиям договора объект переходит в собственность арендатора, арендодатель:

  • отражает доход от реализации равный его выкупной стоимости. Обратите внимание: если объект — недвижимость, госрегистрации с 2013 г. дожидаться не нужн Этот доход можно уменьшить на остаточную стоимость
  • на всю выкупную стоимость объекта выставляет «отгрузочный» счет-фактуру и начисляет НДС. Если объект аренды — недвижимость, начислить НДС нужно в момент госрегистрации перехода права собственност

Арендатор на эту же дату принимает имущество к налоговому учету по уплаченной выкупной стоимости. А получив от арендодателя счет-фактуру и приняв имущество к бухучету, ставит к вычету входной НДС по имуществу.

ВАРИАНТ 2. Арендатор в течение срока аренды регулярно вносит и арендную плату, и авансом часть выкупной стоимости

На деле эти платежи могут быть объединены в общий ежемесячный (ежеквартальный и т. п.) платеж, но в договоре при этом четко указано, какая часть платежа причитается в счет аренды, а какая — в счет предстоящего выкупа.

Арендную часть этих платежей стороны учитывают так же, как в варианте 1, а выкупную — как авансы в счет предстоящей реализации арендуемого имущества. Ведь переход права собственности на имущество к арендатору не может состояться раньше, чем он заплатит всю выкупную стоимость и выполнит прочие условия, установленные в договоре как обязательные для выкупа (а для перехода права собственности на недвижимость есть еще и дополнительное условие — госрегистрация).

Арендодатель в доходы авансы не включает, при получении начисляет с них авансовый НДС и выставляет авансовые счета-фактуры, по которым арендатор вправе принять налог к вычету.

Читайте также:  Белорецкий завод теплового оборудования официальный сайт

Когда право собственности на имущество переходит к арендатору, арендодатель:

  • отражает налоговый доход от реализации ОС в сумме всей выкупной стоимости (если объект — недвижимость, дожидаться госрегистрации не нужно);
  • выставляет на выкупную стоимость «отгрузочный» счет-фактуру;
  • начисляет НДС с реализации имуществ (если объект — недвижимость, это нужно сделать только при госрегистрации перехода права собственности) и принимает к вычету авансовый НДС.

Арендатор так же, как и в предыдущем варианте, формирует первоначальную стоимость имущества и ставит НДС по отгрузочному счету-фактуре арендодателя к вычету. Одновременно он восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету с авансов.

Вариант, который может стать опасным

Арендатор в течение срока аренды вносит только арендную плату. В договоре указана выкупная стоимость. Если по истечении срока аренды или раньше арендатор имущество выкупит, то внесенная к тому моменту арендная плата частично или даже целиком подлежит зачету в счет уплаты выкупной стоимости.

Подобное условие в договоре может быть сформулировано так:

6. Ежемесячная арендная плата составляет 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.

7. Арендатор вправе выкупить Имущество. Имущество переходит в собственность Арендатора при условии уплаты Арендатором Арендодателю до истечения указанного в настоящем договоре срока аренды выкупной стоимости Имущества.

8. Выкупная стоимость Имущества составляет 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб.

9. 30% от совокупной суммы арендной платы, уплаченной Арендатором по настоящему договору до момента внесения средств в оплату выкупной стоимости Имущества, зачитывается в счет уплаты выкупной стоимости Имущества.

И хотя подлежащую зачету часть ежемесячной арендной платы обычно легко вычислить (в нашем примере это 35 400 руб., в том числе НДС 5400 руб. (118 000 руб. х 30%)), в договоре она никак из арендной платы не выделена. И вот тут у сторон договора возникает проблема. Как учитывать ту часть арендной платы, которая при выкупе подлежит зачету: как собственно арендную плату или как авансы в счет предстоящей реализации имущества? Порой возникают разногласия между бухгалтериями. Например, арендодатель составляет первичку и счета-фактуры на арендную плату. А арендатор требует переделать документы с учетом того, что подлежащая в будущем зачету арендная плата — это аванс.

Решение вопроса зависит от того, есть ли в договоре обязанность арендодателя вернуть зачитываемую часть арендной платы в случае, если выкуп к моменту истечения срока аренды (в другой указанный в договоре срок) не состоится, например при отказе арендатора от выкупа.

СИТУАЦИЯ 1. Если выкуп не состоится, арендодатель обязан вернуть ту часть полученной арендной платы, которая подлежала бы зачету в случае выкупа

Тогда часть ежемесячной арендной платы, подлежащую возврату в случае отказа от выкупа, нужно квалифицировать как авансы в счет выкупа. Поэтому оформлять и учитывать ее нужно так же, как в варианте 2.

Если в такой ситуации арендатор перечисляет ежемесячные платежи не вовремя или не полностью, у арендодателя возникают технические сложности из-за того, что зачитываемая в выкуп часть рассчитывается от уплаченной арендатором суммы. И пока очередной ежемесячный платеж не получен, неясно, сколько учитывать как арендную плату, а сколько — как аванс. А выставлять на арендную плату счета-фактуры, начислять НДС и признавать налоговый доход нужно уже на конец месяца.

СИТУАЦИЯ 2. Если выкуп не состоится, арендодатель ничего возвращать не обязан, либо в договоре вообще ничего на этот счет не сказано

Сразу учитывать как авансы подлежащую зачету арендную плату неправильно. Ведь нельзя предсказать, выкупит ли арендатор имущество. А если тот передумает и не выкупит, то арендная плата ни целиком, ни частично в оплату выкупной стоимости не пойдет, а ее возврат арендатору условиями договора не предусматривается. Так что в течение всего времени аренды отношения между сторонами — только арендные. А значит, счета-фактуры и первичные документы нужно оформлять именно по аренде.

Если сразу оформлять подлежащую при выкупе зачету арендную плату как авансы, то налоговики могут доначислить арендодателю налог на прибыль, пени и штраф. Или же ему самостоятельно в случае, если выкуп не состоится, придется задним числом превращать уже учтенные как авансы платежи в арендную плату и доплачивать налог и пени.

Кроме того, если зачету подлежит арендная плата целиком и вы будете ее всю показывать как авансы, налоговики могут решить, что до выкупа арендатор пользуется иму-ществом бесплатно. Тогда от арендатора они потребуют признать доход в размере рыночной цены арендып. 8 ст. 250 НК РФ; п. 2 Информационного письма ВАС от 22.12.2005 № 98, а у арендодателя попытаются исключить из налоговых расходов амортизацию объектап. 3 ст. 256 НК РФ и затраты по его содержанию как необоснованныеп. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 20.08.2007 № 20-05/078880.2. С этим, конечно, можно спорить, но лучше вовсе не создавать такую ситуацию.

Но вот дело дошло до выкупа. Становится ли зачтенная в выкуп арендная плата авансом в этот момент? Тут существуют два подхода.

ПОДХОД 1. Безопасный, но невыгодный. Зачтенная арендная плата превращается в авансы.

К такому подходу осторожных налогоплательщиков подводят разъяснения Минфина и ФНС. Арендодателю Минфин предлагает в налоговом учете в момент выкупа:

  • признать доход от реализации ОС в полной сумме выкупной стоимости, несмотря на то что ее часть уже учтена в доходах прошлых периодов в качестве арендной платы. В обоснование Минфин ссылается на п. 1 ст. 249 НК, по которому выручку нужно определять исходя из всех поступлений, связанных с реализацией;
  • убрать из доходов прошлых периодов сумму зачтенной в выкуп арендной платы. Минфин напоминает, что для того, чтобы не сдавать уточненки, допустимо уменьшить на эту сумму доходы текущего периода от реализации Но сделать так можно только при условии, что за прошлые периоды был начислен не нулевой налог на прибыль.

Инвестиционные сделки чаще заключают по торговой и офисной недвижимости, реже — по складам и др.

При этом Минфин в своем Письме не говорит о том, что зачтенная арендная плата при выкупе превращается задним числом в аванс, да еще и для обеих сторон договора. Но именно такой вывод бухгалтеры иногда делают из этого Письма и из предназначенных для арендаторов разъяснений ФНС (в них о переквалификации арендной платы тоже ничего не сказано). И тогда:

  • арендатор у себя в налоговом учете делает симметричные пересчеты. То есть убирает из расходов прошлых периодов зачтенную в выкуп арендную плату и включает ее в первоначальную стоимость приобретенного имущества. Для него это означает недоимку и пени по налогу на прибыль за все время аренды. ФНС аргументирует необходимость включения в первоначальную стоимость зачтенных в выкуп ежемесячных платежей тем, что затраты на приобретение амортизируемого имущества запрещено учитывать в расхода А арендную плату после зачета ее в выкуп налоговики рассматривают именно как расходы арендатора на приобретение амортизируемого имуществ
Читайте также:  Рассчитать коэффициент экстенсивной загрузки использования оборудования

Если в авансы была превращена вся арендная плата, то инспекторы могут решить, что до выкупа арендатор пользовался имуществом безвозмездно. О возможных послед-ствиях этого мы уже подробно сказали выше;

  • арендодатель выставляет исправленные счета-фактуры: вместо «отгрузочных» на арендную плату — авансовые на ту ее часть, что превратилась в аванс, и «отгрузочные» — на ту часть, которая так и осталась арендной платой. Ведь нельзя рассматривать одни и те же суммы как авансы для налога на прибыль и как арендную плату для НДС. В результате у арендатора возникает недоимка за весь период аренды и большой вычет в периоде перехода права собственности к арендатору.

ПОДХОД 2. Рискованный, но без налоговых потерь. Ничего пересчитывать не нужно.

Арендодатель признает налоговый доход от реализации ОС только в той сумме, которая останется от выкупной стоимости после зачета арендной платы. Для арендатора она в налоговом учете будет первоначальной стоимостью. А пересчитывать ничего не нужно. Вот аргументы.

АРГУМЕНТ 1. Общий для сторон. Никаких искажений в прошлом периоде не было, все доходы, расходы и НДС у сторон договора отражены в полном соответствии с существовавшими на тот момент арендными отношениями. А выкуп имущества не отменяет факта аренды. Поэтому нет оснований превращать правомерно признанную арендную плату в авансы.

Не стоит прятать выкупную стоимость в арендную плату. Это чревато для обеих сторон договора проблемами — налоговыми и не только.

АРГУМЕНТ 2. Для арендодателя. В налоговом учете учтенные в доходах суммы повторно в доходах не признаются. Поэтому не нужно включать в выручку от продажи ОС уже учтенные в доходах суммы арендной платы, которые впоследствии зачтены в выкуп.

АРГУМЕНТ 3. Для арендатора. ГК не требует выделять выкупную стоимость из арендной платы. Поэтому суды согласны с тем, что зачитываемую в выкуп арендную плату целиком нужно списывать в составе прочих налоговых расходов.

Но подход 2, скорее всего, приведет к спору с налоговиками.

Еще одна неприятность для арендодателя при таких условиях договора, как в рассматриваемой ситуации 2, — риск спора о том, должен ли он вернуть арендатору подлежащую зачету часть, если выкуп не состоится. Опираясь на конкретные обстоятельства дела, суд может решить, что в составе арендной платы фактически взималась и часть выкупной стоимости. Эта часть стала неосновательным обогащением арендодателя, а значит, он должен ее вернутьПостановления Президиума ВАС от 18.05.2010 № 1729/10; от 12.07.2011 № 17389/10.

Как видим, последний из рассмотренных вариантов определения арендной платы и выкупной стоимости — сплошные риски. Поэтому лучше его избегать. Но что же делать, если стороны уже договорились о выкупе с полным либо частичным зачетом арендной платы? Нужно в договоре (дополнительном соглашении к нему) недвусмысленно отразить фактическое соглашение сторон о том, сколько арендатор будет платить за аренду, а сколько — в счет выкупа. То есть воспользоваться вариантом 2.

Вы можете установить выкупную стоимость и в виде формулы: такая-то сумма в рублях минус сумма уплаченных к моменту выкупа арендных платежей. И зачета арендной платы не будет. В договоре будут отдельно установлены арендная плата и рассчитываемая особым образом выкупная стоимость, которую арендатор внесет отдельным платежом при выкупе.

Источник

Аренда с выкупом – когда арендатор вправе отразить предмет аренды на балансе в составе ОС

Заключен договор аренды оборудования на 24 месяца с ежемесячным перечислением арендной платы. После полной оплаты по договору аренды, оборудование переходит в собственность арендатора. Вправе ли арендатор учитывать оборудование на балансе в составе основных средств до полной оплаты арендных платежей?

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (абз. 1 ст. 606 ГК РФ). В законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены (п. 1 ст. 624 ГК РФ).

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01. При этом, переход права собственности в качестве условия для принятия организацией актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в п. 4 ПБУ 6/01 не поименован.

Запрет на учет арендованного основного средства на балансе арендатора в соответствии с условиями договора аренды действующим законодательством РФ не установлен (Письмо Минфина России от 15.10.2018 N 03-05-05-01/73783).

В новом ФСБУ 25/2018 исключена зависимость порядка бухучета объектов у одной стороны договора аренды от порядка учета у другой стороны этого же договора. Каждая сторона договора аренды организует и ведет бухучет соответствующих объектов самостоятельно в порядке, установленном ФСБУ 25/2018.

Арендатор отражает в бухгалтерском учете право пользования активом и обязательство по аренде. Право пользования активом оценивается по фактической стоимости и амортизируется (за исключением случаев, когда схожие по характеру использования активы не амортизируются). Обязательство по аренде представляет собой кредиторскую задолженность по уплате арендных платежей в будущем и оценивается как суммарная приведенная стоимость этих платежей на дату оценки.

Выбранный способ учета арендованного имущества должен быть выбран в учетной политике. До 1 января 2022 года применение ФСБУ 25/2018 является добровольным.

В отличие от бухгалтерского учета, для признания оборудования в составе амортизируемого имущества в налоговом учете важен переход права собственности на него. В силу прямого указания п. 1 ст. 624 ГК РФ переход права собственности на арендованное имущество к арендатору возможен только после его оплаты. При этом, если выкупная цена в договоре аренды отдельно не указана, существует риск, что все арендные платежи будут признаны предоплатой за амортизируемое имущество (п. 5 ст. 270 НК РФ, п. 1 ст. 257 НК РФ). Признать оборудование основным средством в налоговом учете возможно только после выкупа (перехода права собственности к арендатору).

Источник