Меню

Демонтаж и консервация оборудования это

Демонтаж и консервация оборудования это

Предприятия и организации в процессе осуществления хозяйственной деятельности используют основные средства: цеха, производственные линии, транспорт, инструменты и оборудование, сооружения, оргтехнику и прочее.

Если по каким-либо причинам предприятие решает приостановить или прекратить эксплуатацию того или иного объекта основных средств, то осуществляется процедура консервации. Это комплекс мероприятий, направленных на обеспечение сохранности средства во время простоя, которые надо правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете.

Консервация основных средств – это прекращение эксплуатации объекта на какой-либо срок с возможностью ее возобновления. Консервация представляет собой комплекс мероприятий, призванный обеспечить сохранность и исправность основного средства в период его простоя. Основной целью консервации основных средств является сохранность технических и эксплуатационных свойств объектов основных средств на период простоя с возможностью дальнейшего восстановления их функционирования.

Консервация актуальна, например, при временном прекращении производственной деятельности организации, при остановке строительства, а также в иных случаях, когда объекты основных средств временно не используются. При этом переводить простаивающее основное средство на консервацию организация может, но не обязана.

Порядок консервации (расконсервации) основных средств налоговым законодательством не регламентируется. Общие условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены ст. 252 НК РФ, согласно которой для признания расходов в целях налогообложения они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В п. 63 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее – Методические указания по учету ОС) говорится лишь о приказе руководителя о переводе объекта основных средств на консервацию.

Иных правил, регламентирующих процесс консервации, законодательством не установлено, в том числе и в отношении срока, на который можно перевести объект основных средств на консервацию, тем самым оставив данный вопрос на усмотрение организации. Соответственно, она вправе самостоятельно определить условия (в том числе предполагаемый срок), которые служат основанием для перевода основного средства на консервацию, порядок консервации объекта, основания и порядок расконсервации объекта и т. д.

Оформление консервации основного средства

Надлежащее документальное оформление консервации – обязательное условие для признания затрат на ее проведение при исчислении налога на прибыль организаций. К таким документам относятся:

· приказ руководителя о создании комиссии по переводу объектов основных средств на консервацию. В комиссию могут входить представители администрации, технических служб, руководители тех подразделений, основные средства которых консервируются, а также бухгалтерии. В задачи комиссии входят осмотр объектов основных средств, оценка экономической целесообразности консервации и оформление соответствующих документов;

· приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации, который подписывается руководителем и вручается председателю инвентаризационной комиссии;

· инвентаризационная опись основных средств. Она применяется для оформления данных инвентаризации и составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственного лица;

· акт оценки экономической целесообразности консервации объекта основных средств. В нем обычно прописываются причины и основания для консервации, перечень имущества, которое переводится на консервацию, его балансовая стоимость и срок консервации (начало и окончание). Кроме этого, в акте следует указать, планируется ли использование консервируемого объекта основных средств в будущем в производственной деятельности и не превысят ли расходы на консервацию объекта расходов на его содержание незаконсервированным;

· приказ руководителя о переводе объекта основных средств на консервацию, в котором прописываются перечень имущества, которое переводится на консервацию, его балансовая стоимость и сроки консервации (начало и окончание). В этом приказе также следует перечислить мероприятия, которые нужно провести для перевода объекта основных средств на консервацию (п. 63 Методических указаний по учету ОС). При консервации объекта основных средств на срок более трех месяцев желательно указать причины и основания для консервации на такой срок. После того как эти мероприятия будут проведены, следует составить акт о переводе основного средства на консервацию;

· акт о переводе основного средства на консервацию. В этом акте отражается экономическая целесообразность консервации объекта основных средств. Унифицированной формы акта о переводе основных средств на консервацию нет. Поэтому организация вправе разработать ее самостоятельно и утвердить в учетной политике (ч. 1, 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Данный документ подтверждает сам факт перевода и должен содержать наименование основного средства, его инвентарный номер, первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, причины и сроки консервации. Этот акт будет первичным документом для того, чтобы: учесть затраты на консервацию в расходах; приостановить начисление амортизации по основным средствам, переведенным на консервацию на срок больше чем 3 месяца. Акт подписывается комиссией по переводу основного средства на консервацию и утверждается руководителем организации. После того как руководитель подпишет приказ о переводе объекта основных средств на консервацию и утвердит акт о переводе объектов основных средств на консервацию, основные средства считаются переведенными на консервацию на срок, определенный организацией самостоятельно;

· смета расходов на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, утвержденная руководителем организации;

· инвентарная карточка учета объекта основных средств. На основании акта о переводе объекта на консервацию карточки учета основных средств помещаются в отдельную картотеку «Основные средства на консервации». Если срок консервации превышает 3 месяца, то в карточке отражается прекращение начисления амортизации начиная с 1-го числа следующего месяца.

Оформление расконсервации основного средства

При расконсервации объектов основных средств необходимо оформить соответствующие документы, аналогичные тем, что составлялись при консервации:

· приказ руководителя о создании комиссии по расконсервации;

· приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации;

· инвентаризационную опись основных средств;

· акт оценки технического состояния объектов основных средств, подлежащих расконсервации;

· приказ руководителя о расконсервации;

· акт о расконсервации;

· инвентарную карточку учета объекта основных средств.

Следует обратить особое внимание на акт оценки технического состояния объектов основных средств, подлежащих расконсервации. Он составляется и подписывается членами комиссии по расконсервации и утверждается председателем комиссии.

В этом документе, в частности, указываются перечень имущества, которое подлежит расконсервации, его балансовая стоимость и срок его нахождения на консервации, а также техническое состояние, в котором находятся расконсервируемые объекты основных средств.

Кроме того, в акте отражаются сведения о сохранности необходимых характеристик объекта основных средств после нахождения на консервации – пригоден ли он к дальнейшей эксплуатации, требуется либо не требуется текущий или капитальный ремонт. Если требуется, то высказываются предложения о характере и объемах ремонтных работ.

Важным документом для целей налогового учета является акт о расконсервации объекта основных средств. Он является подтверждением самого факта расконсервации, подписывается комиссией по расконсервации и утверждается руководителем организации. Акт должен содержать наименование основного средства, его инвентарный номер, первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, а самое главное – сроки расконсервации.

Бухгалтерский и налоговый учет консервации ОС

Порядок перевода объектов основных средств на консервацию в бухгалтерском и налоговом учете одинаков. Он установлен соответственно п. 23 ПБУ 6/01 и п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ.

После того как руководитель подпишет приказ и утвердит акт о переводе объектов основных средств на консервацию, основные средства переводятся на консервацию. При этом в бухгалтерском учете переведенный на консервацию объект продолжает числиться в составе ОС.

Однако при консервации целесообразно учитывать основные средства на отдельном субсчете «Основные средства на консервации». Такой подход согласуется с п. 20 Методических указаний по учету ОС. Поэтому в рабочем плане счетов организации необходимо предусмотреть к счету 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства на консервации».

Таким образом, основные средства, находящиеся на консервации, наряду с основными средствами, находящимися в эксплуатации, будут учитываться обособленно на счете 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства на консервации».

Начисленная по таким объектам до консервации амортизация будет учитываться на отдельном аналитическом счете, открытом к счету учета амортизации ОС, то есть на счете 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств, переведенных на консервацию».

По основному средству, законсервированному на 3 месяца или меньше, амортизация в период консервации начисляется в обычном порядке. При этом до и после консервации амортизация будет относиться к расходам по обычным видам деятельности вне зависимости от результатов деятельности организации в отчетном периоде и будет отражаться в бухгалтерском учете отчетного периода, в котором она начислена (п. 5, абзац пятый п. 8, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, п. 24 ПБУ 6/01).

Так как в период консервации объект основных средств фактически не участвует в производственной деятельности, то, по нашему мнению, экономически правильным будет учесть начисленную за период консервации амортизацию не в расходах по обычным видам деятельности, а в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99).

Если основное средство законсервировано на срок свыше 3 месяцев, то начисление амортизации по нему приостанавливается (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний по учету ОС). Отметим, что для целей бухучета конкретный момент прекращения (возобновления) начисления амортизации по основным средствам, переведенным на консервацию на срок свыше 3 месяцев, законодательством не установлен. Поэтому рекомендуется установленный самостоятельно организацией порядок проведения консервации основных средств отразить в учетной политике организации для целей бухучета (абзац второй п. 63 Методических указаний по учету ОС).

Так, в частности, в учетной политике можно прописать один из следующих вариантов: начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на консервацию, а начисление амортизации возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было расконсервировано (аналогично порядку, установленному п. 21–23 ПБУ 6/01 и п. 63 Методических указаний от 13.10.2003 № 91н).

Стоит отметить, что в бухгалтерском учете тот временной отрезок, в течение которого имущество находится на консервации (даже если он превышает трехмесячный период), не повлияет на срок его полезного использования.

Исходя из того что при расконсервации объекта амортизация по нему начисляется в прежнем порядке (тем же методом и с применением той же нормы амортизации, что и до консервации), после расконсервации срок полезного использования объекта не меняется. Но по законам бухгалтерского учета начислять амортизацию можно и после окончания срока полезного использования основных средств (п. 22 ПБУ 6/01).

Из этого следует, что после расконсервации объектов начисление амортизации можно продолжать в прежнем порядке вплоть до полного погашения их стоимости. Таким образом, с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано, начисление амортизации возобновляется в той же сумме, что и до консервации.

Читайте также:  Инструкции по эксплуатации тормозного оборудования вагонов

Налог на добавленную стоимость

Если основное средство используется в деятельности, облагаемой НДС, то:

· «входной» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для консервации ОС, принимается к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

· ранее принятый к вычету «входной» НДС по ОС, переведенному на консервацию, не восстанавливается (Письмо ФНС от 20.06.2006 № ШТ-6-03/614@).

Налог на имущество

В период консервации стоимость объектов основных средств – объектов недвижимого имущества не исключается из базы по налогу на имущество (независимо от того, как исчисляется налог на имущество – исходя из кадастровой или балансовой стоимости) (п. 1 ст. 374, п. 1, 2 ст. 375 НК РФ).

Налог на прибыль

Расходы, связанные с консервацией объекта основных средств, направлены на сохранение и содержание в должном состоянии имущества, которое в дальнейшем принесет доход, поэтому они, включая затраты на текущее содержание, ремонт, охрану объектов, необходимые для содержания простаивающих и законсервированных основных средств, признаются экономически обоснованными для целей налогообложения прибыли организаций (Письмо Минфина России от 15.09.2010 № 03-03-06/1/590).

Во внереализационных расходах учитываются затраты (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 2 Письма Минфина от 15.09.2010 № 03-03-06/1/590):

· на консервацию – на дату утверждения руководителем организации акта о консервации;

· на содержание законсервированных объектов основных средств (включая ремонт и охрану) – на последнее число месяца, в котором эти затраты понесены;

· на расконсервацию – на дату утверждения руководителем организации акта о расконсервации объектов основных средств.

Налог на имущество, исчисленный со стоимости законсервированных объектов основных средств, учитывается в прочих расходах (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо ФНС от 22.08.2012 № ЕД-4-3/13851@). По основному средству, законсервированному на 3 месяца или меньше, амортизация в период консервации начисляется в обычном порядке. По основному средству, законсервированному на срок более 3 месяцев (п. 2 ст. 322 НК РФ):

· с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода основных средств на консервацию, начисление амортизации прекращается;

· с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство расконсервировано, начисление амортизации возобновляется в той же сумме, что и до консервации.

Если в период консервации амортизация по объекту основных средств не начислялась, то срок амортизации продлевается. В этом случае амортизация по объекту основных средств будет начисляться и после того, как истечет срок полезного использования, установленный при вводе этого объекта в эксплуатацию (см. Письмо Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 01.12.2009 № 16-15/125953).

Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН

Затраты на консервацию объектов основных средств уменьшают налоговую базу при условии, что они перечислены в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, приведенный в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, носит закрытый характер.

Указанным пунктом ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на содержание законсервированных объектов основных средств и затраты на расконсервацию при применении УСН в перечне не указаны. Таким образом, затраты на консервацию, расконсервацию, а также на содержание законсервированных объектов основных средств в налоговых расходах не учитываются.

Налоговую базу при «упрощенке» можно уменьшить на расходы на приобретение основных средств, признаваемых амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ). При этом основные средства, переведенные на консервацию на срок свыше 3 месяцев, из состава амортизируемого имущества исключаются (абзац третий п. 3 ст. 256 НК РФ). Поэтому в тех отчетных периодах, в которых основное средство было переведено на консервацию на срок свыше 3 месяцев, расходы на его приобретение не учитываются. Таким образом, если на консервацию сроком более 3 месяцев переводится основное средство, стоимость которого еще не учтена в расходах полностью, то включение в расходы затрат на приобретение этого объекта основных средств приостанавливается на период консервации.

Только расконсервировав объект основных средств, можно начать учитывать его стоимость в расходах при УСН. И то с учетом того, что в том календарном году, когда проводится консервация, организация вправе списать на расходы только ту часть стоимости, которая приходится на кварталы фактической эксплуатации объекта (письма ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@, УФНС по г. Москве от 18.01.2007 № 18-03/3/03903@).

Источник



Акт консервации оборудования

Акт консервации оборудования — это составленный комиссией в произвольной форме документ, который подтверждает, что все перечисленные в нем объекты подлежат приостановлению эксплуатации на определенный срок с возможностью ее возобновления в дальнейшем.

Основные причины для консервации

Существуют три причины, почему консервируют оборудование:

  1. Временное прекращение коммерческой и некоммерческой деятельности.
  2. Начал сокращаться объем производства.
  3. Нецелесообразное использование оборудования.

Основания для проведения консервации оборудования

Консервацию оборудования проводят в связи следующими обстоятельствами:

  • техногенные аварии, природные и антропогенные катаклизмы, вызвавшие прекращение эксплуатации оборудования;
  • неиспользование оборудования свыше трех месяцев подряд;
  • невозможность перепрофилировать оборудование из-за его специфичных особенностей;
  • оборудование нельзя сдать в аренду;
  • сезонно используемое в коммерческой и некоммерческой деятельности оборудование.

Кто решает консервировать оборудование

Основополагающее решение о «замораживании» ложится на директора фирмы. Он также закрепляет своей подписью распорядок дальнейших действий. Чтобы сформировать список оборудований, которые подлежат консервации, надо пройти инвентаризацию. Для этого директор своим распоряжением назначает комиссию, несущую ответственность за долгосрочное сохранение оборудования. Далее он издает непосредственно распоряжение о консервации.

Информация, которая должна присутствовать в документе

Акт должен содержать в себе следующую информацию:

  • дату перевода оборудования на консервацию;
  • перечень оборудования, которое необходимо перевести;
  • первоначальную стоимость оборудования;
  • причину перевода;
  • действия, которые были совершены для перевода;
  • сумму предстоящих расходов;
  • остаточную стоимость, если планируется консервация больше трех месяцев;
  • сумму уже произведенных затрат;
  • срок консервации.

Акт консервации оборудования, образец

Во время проведения инвентаризационного учета оборудование, которое предназначено для консервирования, комиссия выделяет в отдельную группу. Для его учета используется субсчет «Объекты, переведенные на консервацию». В акте такое оборудование прописываются с указанием фирмы-производителя, наименования модели и инвентаризационного номера.

Кто подписывает и для чего нужен акт консервации оборудования

Акт подписывается всеми участниками комиссии и утверждается директором организации. Он необходим директору для того, чтобы:

  • платить меньший налог на прибыль;
  • приостановить амортизационные начисления по оборудованию, переведенному на консервацию сроком больше чем на три месяца;
  • осуществлять контроль за оттоком финансовых активов в период консервации.

Срок консервации

По закону минимальный срок консервации оборудования составляет три месяца, а максимальный — три года. Исчисление начинается с даты утверждения документа. Если возникает необходимость продлить срок, то предложение о продлении должно выдвигаться не позднее чем за месяц до истечения срока консервации. Что касается повторной консервации оборудования, то здесь предложение вносится не ранее чем через пять месяцев после расконсервации (возобновление эксплуатации ранее законсервированного оборудования).

Типичные ошибки при заполнении документа

Так как у документа нет единой формы, его составляют в произвольной. Правда практика налоговых и аудиторских проверок показывает, что бухгалтеры, заполняя документ, систематически допускают ошибки. Вот самые основные:

  • ошибки в написании слов и чисел (в вычислениях);
  • дописывание текста;
  • записи, сделанные карандашом;
  • разные цвета чернил;
  • непрописанная дата составления документа;
  • неправильно указано наименование организации;
  • не расшифрован факт хозяйственной или производственной деятельности;
  • подписание документа лицом, действующим от чужого имени без полномочий или с превышением предоставленных полномочий;
  • бросающееся в глаза механическое воздействие на документ (искусственное состаривание, маскировка части текста);
  • акт составлен на листах разного качества.

Конечно, все вышеперечисленные ошибки не могут свидетельствовать о недействительности документа. Вполне возможно такое заполнение было связано с объективными причинами.

Важно! Инспекция федеральной налоговой службы всегда проявит интерес к таким документам, так как посчитает их оформленными ненадлежащим образом. А значит, налоговая служба откажется возместить организации НДС и уменьшить налогооблагаемую базу прямого налога, взимаемого с прибыли организации.

Исправление ошибок

Если специалист по бухгалтерскому учету заметит ошибку в акте, он имеет право ее исправить. К примеру, если в документе была прописана неправильно сумма, то ее можно отредактировать путем перечеркивания и указания правильного значения. Однако не стоит забывать о том, что исправления в документе надо заверять правильно. Для этого достаточно:

  • поставить в акте дату, когда была внесена исправительная запись;
  • прописать «Исправленному верить»;
  • поставить подпись работника, который несет ответственность за исправление;
  • расшифровать эту подпись.

При заполнении документа недопустимо использовать штрих-корректоры, помарки, поправки и подчистки.

Заключение

Итак, сегодня многие фирмы, компании, предприятия вынуждены приостанавливать свою работу по различным причинам и вводить консервацию того оборудования, которое мало используется или не используется вообще. Во-первых, такая процедура позволяет обеспечить наилучшую сохранность оборудования, а во-вторых, предприятие сильно сэкономит денежные средства, связанные с перечислением налоговых сборов. Правильно составленный акт о консервации может помочь тем фирмам, компаниям, предприятиям, которые не планируют завершить текущий финансовый год с прибылью.

Источник

Ростехнадзор разъясняет: Консервация ОПО или части ОПО

Вопрос от 17.07.2019:

Согласно п. 29 Требований к регистрации объектов в государственном реестре опасных производственных объектов и ведению государственного реестра опасных производственных объектов (утв. приказом Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 25 ноября 2016 года № 495) [»], для исключения опасного производственного объекта из государственного реестра в случае его ликвидации или вывода из эксплуатации, утраты им признаков опасности, указанных в приложении 1 к Федеральному закону «О промышленной безопасности опасных производственных объектов», а также предусмотренного нормативными правовыми актами Российской Федерации изменения критериев отнесения объектов категории опасных производственных объектов или требований к идентификации опасного производственного объекта эксплуатирующая организация представляет в регистрирующий орган заявление с указанием причины исключения опасного производственного объекта из государственного реестра, а также копии документов (по каждому конкретному случаю), подтверждающих:

  1. ликвидацию объекта или вывод его из эксплуатации;
  2. утрату объектом признаков опасности, указанных в приложении 1 к Федеральному закону «О промышленной безопасности опасных производственных объектов».

В связи с вышеизложенным, прошу разъяснить, требуется ли исключать из государственного реестра опасные производственные объекты, выведенные из эксплуатации путем консервации (выполненной в соответствии с документацией на консервацию опасного производственного объекта с получением положительного заключения экспертизы промышленной безопасности данной документации).

Ответ: Правовое управление Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору, рассмотрев Ваше обращение, зарегистрированное в Ростехнадзоре 18 июля 2019 г. № 100/13443, сообщает.

Читайте также:  Каталоги оборудования для бассейнов

Согласно пункту 1 статьи 6 Федерального закона № 116-ФЗ к видам деятельности в области промышленной безопасности относится, в том числе, консервация и ликвидация опасного производственного объекта.

Пунктом 1 статьи 8 Федерального закона № 116-ФЗ установлено, что консервация и ликвидация опасного производственного объекта осуществляется на основании документации, разработанной в порядке, установленном данным Федеральным законом, с учетом законодательства о градостроительной деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 13 Федерального закона № 116-ФЗ экспертизе промышленной безопасности подлежит, в том числе, документация на консервацию, ликвидацию опасного производственного объекта.

После проведения в установленном порядке консервации опасного производственного объекта, опасный производственный объект подлежит исключению из реестра опасных производственных объектов на основании заявления о предоставлении государственной услуги, а также документов, определенных требованиями Административного регламента, содержащих сведения, необходимые для формирования и ведения реестра опасных производственных объектов, согласно описи, установленной приложением № 2 к Административному регламенту, с указанием причины, в рассматриваемом случае, ликвидация объекта или вывод его из эксплуатации.

Вопрос от 20.03.2018:

Ответ: Решение о консервации и расконсервации сети газораспределения и сети газопотребления принимается организацией — собственником сети газораспределения или сети газопотребления с уведомлением об этом федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по контролю (надзору) в сфере промышленной безопасности.

Консервация сети газораспределения и сети газопотребления предусматривает осуществление мероприятий, обеспечивающих их промышленную и экологическую безопасность, материальную сохранность и предотвращение их разрушения, а также восстановление работоспособности сетей газораспределения и газопотребления после расконсервации.

На период консервации должна быть обеспечена защита от коррозии объектов, входящих в состав сетей газораспределения и газопотребления.

Консервация сети газораспределения и сети газопотребления производится на основании проектной документации, утвержденной в установленном порядке.

В проектной документации на консервацию сети газораспределения и сети газопотребления должны быть предусмотрены меры, исключающие возможность образования предельно допустимой взрывоопасной концентрации газовоздушной смеси.

Вопрос от 28.02.2018:

Ответ: В соответствии с требованиями пункта 1 статьи 8 Федерального закона №116-ФЗ от 21.07.1997 «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» консервация и ликвидация опасного производственного объекта осуществляются на основании документации, разработанной в порядке, установленном настоящим Федеральным законом, с учетом законодательства о градостроительной деятельности.

Не допускаются консервация и ликвидация опасного производственного объекта без положительного заключения экспертизы промышленной безопасности, которое в установленном порядке внесено в реестр заключений экспертизы промышленной безопасности.

Требование к проведению экспертизы промышленной безопасности документации на консервацию и ликвидацию опасных объектов определено пунктом 1 статьи 13 ФЗ№ 116-ФЗ «О промышленной безопасности».

Требование инспектора законно и правомочно.

Вопрос от 13.10.2017:

Ответ: Если на опасном производственном объекте не происходит технологический процесс, значит произведена остановка оборудования на длительный период с обязательной консервацией.

В соответствии со статьей 8 ФЗ-116 от 20.06.1997 консервация опасного производственного объекта осуществляется на основании документации, разработанной в установленном порядке и имеющие положительное заключение экспертизы.

При полной реализации проектных решений на консервацию ОПО (подтвержденных соответствующими документами) объект утрачивает признаки опасности и на нем не может возникнуть аварийная ситуация, и локализация всех нештатных ситуаций осуществляется в соответствии с разработанной инструкцией.

На период частичного выполнения проектных решений по консервации — объект считается находящимся в стадии эксплуатации и на него распространяются требования норм промышленной безопасности в установленном порядке.

Вопрос от 05.06.2017:

Ответ: Правовое управление Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору рассмотрело Ваше обращение в Общественную приемную Ростехнадзора и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 21.07.1997 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов», консервация опасного производственного объекта должна осуществляться на основании документации, разработанной в порядке, установленном данным Федеральным законом, с учетом законодательства о градостроительной деятельности. Документация на консервацию опасного производственного объекта подлежит экспертизе промышленной безопасности.

Требований о запрете консервации технических устройств и о необходимости разработки документации на консервацию технических устройств и сооружений, применяемых на опасном производственном объекте, нормативными правовыми актами в области промышленной безопасности не установлено.

Вопрос от 09.03.2016:

Прошу разъяснить, требуется ли исключать из перечня адресов мест осуществления лицензируемого вида деятельности в лицензии на эксплуатацию взрывопожароопасных и химически опасных производственных объектов I, II и III классов опасности, адрес, опасные производственные объекты по которому находятся на консервации.

Ответ: Управлением обеспечения организационно-контрольной и лицензионно-разрешительной деятельности Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору рассмотрено Ваше обращение (зарегистрировано в Ростехнадзоре за вх. № 0-2207 от 12.02.2016) о необходимости исключения из раздела лицензии «места осуществления лицензируемого вида деятельности» опасных производственных объектов, находящихся на консервации.

Указанные нормы не предусматривают необходимость переоформления лицензии с исключением адреса опасного производственного объекта, находящегося на консервации.

Учитывая изложенное, представляется целесообразным исключение (часть 8 статьи 18 Федерального закона № 99-ФЗ) из соответствующего раздела лицензии на эксплуатацию взрывопожароопасных и химически опасных производственных объектов I, II и III классов опасности адреса места нахождения опасного производственного объекта при его консервации на срок не менее года.

Комментарий от нас:

С сентября вступает в силу новый регламент Приказ Ростехнадзора от 08.04.2019 №140 «Об утверждении Административного регламента Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору предоставления государственной услуги по регистрации опасных производственных объектов в государственном реестре опасных производственных объектов», в котором в качестве одного из оснований исключения из Реестра ОПО указывается «вывод ОПО из эксплуатации по причине консервации на срок более 1 года». При этом необходимо предоставить сведения о документации на консервацию с зарегистрированной экспертизой и копию акта о консервации на срок более года.

На правах рекламы:

Наша организация выполняет работы по разработке документации на консервацию любых видов ОПО с экспертизой промышленной безопасности. В реестр Ростехнадзора вносим заключение сами. Оказываем помощь при формировании комплекта документов для исключения ОПО из гос.реестра.

Руководитель направления по Нижегородской области, Республике Татарстан
Шатило Валерий Викторович
Телефон: +7 (910) 181-9760
E-mail:

Разделы сайта, связанные с этой новостью:

Последовательность событий и новостей по этой теме

(перемещение по новостям, связанным друг с другом)

Источник

Как отразить приостановку эксплуатации основных средств

Предприятия и организации в процессе осуществления хозяйственной деятельности используют основные средства: цеха, производственные линии, транспорт, инструменты и оборудование, сооружения, оргтехнику и прочее.

Если по каким-либо причинам предприятие решает приостановить или прекратить эксплуатацию того или иного объекта основных средств, то осуществляется процедура консервации. Это комплекс мероприятий, направленных на обеспечение сохранности средства во время простоя, которые надо правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете.

Консервация основных средств – это прекращение эксплуатации объекта на какой-либо срок с возможностью ее возобновления. Консервация представляет собой комплекс мероприятий, призванный обеспечить сохранность и исправность основного средства в период его простоя. Основной целью консервации основных средств является сохранность технических и эксплуатационных свойств объектов основных средств на период простоя с возможностью дальнейшего восстановления их функционирования.

Консервация актуальна, например, при временном прекращении производственной деятельности организации, при остановке строительства, а также в иных случаях, когда объекты основных средств временно не используются. При этом переводить простаивающее основное средство на консервацию организация может, но не обязана.

Порядок консервации (расконсервации) основных средств налоговым законодательством не регламентируется. Общие условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены ст. 252 НК РФ, согласно которой для признания расходов в целях налогообложения они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В п. 63 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее – Методические указания по учету ОС) говорится лишь о приказе руководителя о переводе объекта основных средств на консервацию.

Иных правил, регламентирующих процесс консервации, законодательством не установлено, в том числе и в отношении срока, на который можно перевести объект основных средств на консервацию, тем самым оставив данный вопрос на усмотрение организации. Соответственно, она вправе самостоятельно определить условия (в том числе предполагаемый срок), которые служат основанием для перевода основного средства на консервацию, порядок консервации объекта, основания и порядок расконсервации объекта и т. д.

Оформление консервации основного средства

Надлежащее документальное оформление консервации – обязательное условие для признания затрат на ее проведение при исчислении налога на прибыль организаций. К таким документам относятся:

· приказ руководителя о создании комиссии по переводу объектов основных средств на консервацию. В комиссию могут входить представители администрации, технических служб, руководители тех подразделений, основные средства которых консервируются, а также бухгалтерии. В задачи комиссии входят осмотр объектов основных средств, оценка экономической целесообразности консервации и оформление соответствующих документов;

· приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации, который подписывается руководителем и вручается председателю инвентаризационной комиссии;

· инвентаризационная опись основных средств. Она применяется для оформления данных инвентаризации и составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственного лица;

· акт оценки экономической целесообразности консервации объекта основных средств. В нем обычно прописываются причины и основания для консервации, перечень имущества, которое переводится на консервацию, его балансовая стоимость и срок консервации (начало и окончание). Кроме этого, в акте следует указать, планируется ли использование консервируемого объекта основных средств в будущем в производственной деятельности и не превысят ли расходы на консервацию объекта расходов на его содержание незаконсервированным;

· приказ руководителя о переводе объекта основных средств на консервацию, в котором прописываются перечень имущества, которое переводится на консервацию, его балансовая стоимость и сроки консервации (начало и окончание). В этом приказе также следует перечислить мероприятия, которые нужно провести для перевода объекта основных средств на консервацию (п. 63 Методических указаний по учету ОС). При консервации объекта основных средств на срок более трех месяцев желательно указать причины и основания для консервации на такой срок. После того как эти мероприятия будут проведены, следует составить акт о переводе основного средства на консервацию;

· акт о переводе основного средства на консервацию. В этом акте отражается экономическая целесообразность консервации объекта основных средств. Унифицированной формы акта о переводе основных средств на консервацию нет. Поэтому организация вправе разработать ее самостоятельно и утвердить в учетной политике (ч. 1, 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Данный документ подтверждает сам факт перевода и должен содержать наименование основного средства, его инвентарный номер, первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, причины и сроки консервации. Этот акт будет первичным документом для того, чтобы: учесть затраты на консервацию в расходах; приостановить начисление амортизации по основным средствам, переведенным на консервацию на срок больше чем 3 месяца. Акт подписывается комиссией по переводу основного средства на консервацию и утверждается руководителем организации. После того как руководитель подпишет приказ о переводе объекта основных средств на консервацию и утвердит акт о переводе объектов основных средств на консервацию, основные средства считаются переведенными на консервацию на срок, определенный организацией самостоятельно;

Читайте также:  Оборудование для производство грибов

· смета расходов на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, утвержденная руководителем организации;

· инвентарная карточка учета объекта основных средств. На основании акта о переводе объекта на консервацию карточки учета основных средств помещаются в отдельную картотеку «Основные средства на консервации». Если срок консервации превышает 3 месяца, то в карточке отражается прекращение начисления амортизации начиная с 1-го числа следующего месяца.

Оформление расконсервации основного средства

При расконсервации объектов основных средств необходимо оформить соответствующие документы, аналогичные тем, что составлялись при консервации:

· приказ руководителя о создании комиссии по расконсервации;

· приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации;

· инвентаризационную опись основных средств;

· акт оценки технического состояния объектов основных средств, подлежащих расконсервации;

· приказ руководителя о расконсервации;

· акт о расконсервации;

· инвентарную карточку учета объекта основных средств.

Следует обратить особое внимание на акт оценки технического состояния объектов основных средств, подлежащих расконсервации. Он составляется и подписывается членами комиссии по расконсервации и утверждается председателем комиссии.

В этом документе, в частности, указываются перечень имущества, которое подлежит расконсервации, его балансовая стоимость и срок его нахождения на консервации, а также техническое состояние, в котором находятся расконсервируемые объекты основных средств.

Кроме того, в акте отражаются сведения о сохранности необходимых характеристик объекта основных средств после нахождения на консервации – пригоден ли он к дальнейшей эксплуатации, требуется либо не требуется текущий или капитальный ремонт. Если требуется, то высказываются предложения о характере и объемах ремонтных работ.

Важным документом для целей налогового учета является акт о расконсервации объекта основных средств. Он является подтверждением самого факта расконсервации, подписывается комиссией по расконсервации и утверждается руководителем организации. Акт должен содержать наименование основного средства, его инвентарный номер, первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, а самое главное – сроки расконсервации.

Бухгалтерский и налоговый учет консервации ОС

Порядок перевода объектов основных средств на консервацию в бухгалтерском и налоговом учете одинаков. Он установлен соответственно п. 23 ПБУ 6/01 и п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ.

После того как руководитель подпишет приказ и утвердит акт о переводе объектов основных средств на консервацию, основные средства переводятся на консервацию. При этом в бухгалтерском учете переведенный на консервацию объект продолжает числиться в составе ОС.

Однако при консервации целесообразно учитывать основные средства на отдельном субсчете «Основные средства на консервации». Такой подход согласуется с п. 20 Методических указаний по учету ОС. Поэтому в рабочем плане счетов организации необходимо предусмотреть к счету 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства на консервации».

Таким образом, основные средства, находящиеся на консервации, наряду с основными средствами, находящимися в эксплуатации, будут учитываться обособленно на счете 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства на консервации».

Начисленная по таким объектам до консервации амортизация будет учитываться на отдельном аналитическом счете, открытом к счету учета амортизации ОС, то есть на счете 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств, переведенных на консервацию».

По основному средству, законсервированному на 3 месяца или меньше, амортизация в период консервации начисляется в обычном порядке. При этом до и после консервации амортизация будет относиться к расходам по обычным видам деятельности вне зависимости от результатов деятельности организации в отчетном периоде и будет отражаться в бухгалтерском учете отчетного периода, в котором она начислена (п. 5, абзац пятый п. 8, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, п. 24 ПБУ 6/01).

Так как в период консервации объект основных средств фактически не участвует в производственной деятельности, то, по нашему мнению, экономически правильным будет учесть начисленную за период консервации амортизацию не в расходах по обычным видам деятельности, а в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99).

Если основное средство законсервировано на срок свыше 3 месяцев, то начисление амортизации по нему приостанавливается (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний по учету ОС). Отметим, что для целей бухучета конкретный момент прекращения (возобновления) начисления амортизации по основным средствам, переведенным на консервацию на срок свыше 3 месяцев, законодательством не установлен. Поэтому рекомендуется установленный самостоятельно организацией порядок проведения консервации основных средств отразить в учетной политике организации для целей бухучета (абзац второй п. 63 Методических указаний по учету ОС).

Так, в частности, в учетной политике можно прописать один из следующих вариантов: начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на консервацию, а начисление амортизации возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было расконсервировано (аналогично порядку, установленному п. 21–23 ПБУ 6/01 и п. 63 Методических указаний от 13.10.2003 № 91н).

Стоит отметить, что в бухгалтерском учете тот временной отрезок, в течение которого имущество находится на консервации (даже если он превышает трехмесячный период), не повлияет на срок его полезного использования.

Исходя из того что при расконсервации объекта амортизация по нему начисляется в прежнем порядке (тем же методом и с применением той же нормы амортизации, что и до консервации), после расконсервации срок полезного использования объекта не меняется. Но по законам бухгалтерского учета начислять амортизацию можно и после окончания срока полезного использования основных средств (п. 22 ПБУ 6/01).

Из этого следует, что после расконсервации объектов начисление амортизации можно продолжать в прежнем порядке вплоть до полного погашения их стоимости. Таким образом, с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано, начисление амортизации возобновляется в той же сумме, что и до консервации.

Налог на добавленную стоимость

Если основное средство используется в деятельности, облагаемой НДС, то:

· «входной» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для консервации ОС, принимается к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

· ранее принятый к вычету «входной» НДС по ОС, переведенному на консервацию, не восстанавливается (Письмо ФНС от 20.06.2006 № ШТ-6-03/614@).

Налог на имущество

В период консервации стоимость объектов основных средств – объектов недвижимого имущества не исключается из базы по налогу на имущество (независимо от того, как исчисляется налог на имущество – исходя из кадастровой или балансовой стоимости) (п. 1 ст. 374, п. 1, 2 ст. 375 НК РФ).

Налог на прибыль

Расходы, связанные с консервацией объекта основных средств, направлены на сохранение и содержание в должном состоянии имущества, которое в дальнейшем принесет доход, поэтому они, включая затраты на текущее содержание, ремонт, охрану объектов, необходимые для содержания простаивающих и законсервированных основных средств, признаются экономически обоснованными для целей налогообложения прибыли организаций (Письмо Минфина России от 15.09.2010 № 03-03-06/1/590).

Во внереализационных расходах учитываются затраты (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 2 Письма Минфина от 15.09.2010 № 03-03-06/1/590):

· на консервацию – на дату утверждения руководителем организации акта о консервации;

· на содержание законсервированных объектов основных средств (включая ремонт и охрану) – на последнее число месяца, в котором эти затраты понесены;

· на расконсервацию – на дату утверждения руководителем организации акта о расконсервации объектов основных средств.

Налог на имущество, исчисленный со стоимости законсервированных объектов основных средств, учитывается в прочих расходах (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо ФНС от 22.08.2012 № ЕД-4-3/13851@). По основному средству, законсервированному на 3 месяца или меньше, амортизация в период консервации начисляется в обычном порядке. По основному средству, законсервированному на срок более 3 месяцев (п. 2 ст. 322 НК РФ):

· с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода основных средств на консервацию, начисление амортизации прекращается;

· с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство расконсервировано, начисление амортизации возобновляется в той же сумме, что и до консервации.

Если в период консервации амортизация по объекту основных средств не начислялась, то срок амортизации продлевается. В этом случае амортизация по объекту основных средств будет начисляться и после того, как истечет срок полезного использования, установленный при вводе этого объекта в эксплуатацию (см. Письмо Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 01.12.2009 № 16-15/125953).

Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН

Затраты на консервацию объектов основных средств уменьшают налоговую базу при условии, что они перечислены в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, приведенный в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, носит закрытый характер.

Указанным пунктом ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на содержание законсервированных объектов основных средств и затраты на расконсервацию при применении УСН в перечне не указаны. Таким образом, затраты на консервацию, расконсервацию, а также на содержание законсервированных объектов основных средств в налоговых расходах не учитываются.

Налоговую базу при «упрощенке» можно уменьшить на расходы на приобретение основных средств, признаваемых амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ). При этом основные средства, переведенные на консервацию на срок свыше 3 месяцев, из состава амортизируемого имущества исключаются (абзац третий п. 3 ст. 256 НК РФ). Поэтому в тех отчетных периодах, в которых основное средство было переведено на консервацию на срок свыше 3 месяцев, расходы на его приобретение не учитываются. Таким образом, если на консервацию сроком более 3 месяцев переводится основное средство, стоимость которого еще не учтена в расходах полностью, то включение в расходы затрат на приобретение этого объекта основных средств приостанавливается на период консервации.

Только расконсервировав объект основных средств, можно начать учитывать его стоимость в расходах при УСН. И то с учетом того, что в том календарном году, когда проводится консервация, организация вправе списать на расходы только ту часть стоимости, которая приходится на кварталы фактической эксплуатации объекта (письма ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@, УФНС по г. Москве от 18.01.2007 № 18-03/3/03903@).

Источник